醫院固定資產會計核算

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【摘要】隨著我國醫療衛生事業的發展，現行醫院固定資產會計核算制度的局限性開始顯現。本文通過對當前醫院固定資產會計核算的分析，指出其存在的主要問題，并提出改進的建議，以期完善醫院固定資產的會計核算制度,使其更客觀地為醫院的經營管理服務。

【關鍵詞】醫院；固定資產；會計核算

目前，醫院執行的會計制度是根據《事業單位會計準則》的要求編制的，但隨著我國市場經濟和醫療衛生事業的發展，現行醫院會計制度尤其是固定資產會計核算的局限性開始顯現。固定資產是醫院開展醫療、科研、教學等各項工作的物質基礎，也是反映醫院經濟實力、規模大小和醫療水平高低的重要指標之一?，F在，醫院固定資產的來源渠道日趨復雜，貴重醫療儀器設備日益增加，不少資產單位價值已超過千萬元。完善的固定資產會計核算制度是準確核算醫院財務狀況的前提，這就要求醫院要改革現有的固定資產核算模式，使其更客觀、真實地反映醫院的財務狀況和經濟能力。

一、醫院固定資產會計核算制度存在的主要問題

現行的《醫院會計制度》中關于固定資產的會計核算制度已有部分不適應醫院發展的需要，主要表現在以下幾個方面：

一是醫院購入固定資產時，根據資金來源的不同，借記“專用基金——修購基金”、“財政專項支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產與固定基金相對應，“專用基金——修購基金”是一個凈資產科目。購入固定資產時，一個凈資產科目“專用基金——修購基金”減少，一個凈資產科目“固定基金”增加，一個資產類科目“固定資產”增加，一個資產類科目“銀行存款”減少，比較真實地反映了購入的固定資產由貨幣形態轉為實物形態這一過程。但當購置的固定資產金額較大，而所提取的修購基金不足以支出時，《醫院會計制度》就沒有規定應當怎樣進行會計處理。此外，這種核算方法容易發生漏記“固定資產”、“固定基金”科目的現象，導致少記固定資產，并且因為沒有相應的鉤稽關系而不易被察覺。

二是沒有設置“累計折舊”會計科目。醫院的固定資產核算沒有設置“累計折舊”科目，只是按照固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金。固定資產從購置到報廢的很長時間里，不對資產價值進行調整，這樣就存在一個問題，即固定資產在使用過程中已經發生損耗，出現了減值，但資產負債表“固定資產”科目中仍然體現的是固定資產的原始價值，計提的修購基金反映在資產負債表的凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不能反映固定資產的凈值，因而固定資產的老化程度也就無法在賬面上反映，這樣容易造成資產充裕的假象。資產負債表如果不能客觀地反映醫院固定資產的真實狀況，也就不能向醫院的管理者提供客觀真實的財務分析和風險評價。

三是沒有設置“固定資產減值準備”會計科目?，F行醫院會計制度在固定資產核算方面缺乏抗風險的內容，只是在固定資產提前報廢時，列入“專用基金——修購基金”科目處理，未充分貫徹會計準則的謹慎性原則。在今天這樣一個科學技術日新月異的時代，一些高端醫療儀器單位價值高、更新淘汰快，不到設備報廢年限，就極有可能出現資產減值的現象。由于《醫院會計制度》沒有設置“固定資產減值準備”會計科目，如果遇到固定資產減值，就會出現賬面價值與實物價值不符的情況，以致造成財務報表的失真。

四是沒有設置“固定資產清理”會計科目。醫院固定資產的減少，包括出售、捐贈、毀損和報廢清理等，在實際收到價款時，借記“銀行存款”，貸記“專用基金——修購基金”，同時按固定資產原價借記“固定基金”，貸記“固定資產”。由于專用基金是按照基金類別設置的明細賬，不能具體反映固定資產每個類別的損益情況，包括變價收入、清理費用以及保險賠付等，而且這種記賬方法也存在容易發生漏記“固定資產”、“固定基金”科目的現象。二、改進醫院固定資產核算方法的建議

（一）在固定資產賬務處理時，醫院可以借鑒企業會計核算的方法

在購入固定資產時，按照外購固定資產的價款、相關稅費以及運輸費等應歸屬該項資產的成本，借“固定資產”，二級科目可以設置“房屋建筑物”、“醫療設備”、“一般設備”、“家具”等子科目，貸“銀行存款”科目等。這樣可以避免漏記固定資產的現象。

（二）增設“累計折舊”科目

企業的會計核算是借記支出類科目，貸記“累計折舊”，這樣固定資產的減值情況就一目了然，在資產負債表中“累計折舊”作為備抵項目列示，兩者相抵沖，得出固定資產的凈值。醫院應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計提的折舊額進行系統分攤。目前，固定資產可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。同時，在固定資產使用過程中，如果其所處的經濟環境、技術環境等有可能與最初預計時變化較大，醫院應于年度終了時，對固定資產的使用壽命和預計凈殘值進行復核，對差異較大的，應當進行相應的調整，這樣可以相對客觀地反映固定資產的價值。

（三）增設“固定資產減值準備”科目

醫院定期對資產進行合理評估，以在公平交易中資產的可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備，合理預計各項資產可能發生的損失。確認的減值準備應當作為相關資產的備抵項目，減少期末固定資產金額，從而可以夯實醫院資產價值，有效避免資產的虛盈實虧，如實反映醫院的財務狀況，同時保證財務會計資料的真實性，為管理者的決策提供可信的相關會計信息。

（四）增設“固定資產清理”科目

通過“固定資產清理”科目，準確核算固定資產清理時發生的費用以及殘值收入的情況。

總之，改進完善醫院固定資產的會計核算制度，使其更科學、更合理、更好地為醫院的經營管理服務，讓現有的資產粗放型經營模式向企業化、市場化、經濟化管理靠攏，是將來醫院經濟管理的發展方向。