非營利組織會計核算

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一、非營利組織定義

按照美國會計理論界公認(rèn)的、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會明確提出的標(biāo)準(zhǔn)，凡具備以下三個特征的，均應(yīng)歸屬于政府單位與非營利組織，并應(yīng)遵循有關(guān)的會計規(guī)則：（1）資財供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還，也不期望取得經(jīng)濟利益上的回報；（2）對外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財?shù)拿鞔_的所有者利益。

我國的非營利組織可以定義為：不以營利為目的，資財供應(yīng)者不圖回報，其剩余資財不存在明確的所有者權(quán)益的單位。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，我國的非營利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和不斷發(fā)展，非營利組織逐步走向市場，國家對非營利組織的管理已逐步由行政的直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。目前，推行全額預(yù)算管理的非營利組織正在向差額預(yù)算管理非營利組織轉(zhuǎn)化，差額預(yù)算管理非營利組織在向自收自支管理非營利組織轉(zhuǎn)化，而有條件的自收自支預(yù)算管理非營利組織已逐步過渡到企業(yè)化管理。

上述變化對非營利組織會計研究提出了新的任務(wù)，而研究非營利組織會計的重要前提，就是要明確非營利組織會計目標(biāo)。

二、我國非營利組織會計的目標(biāo)

我國非營利組織會計的目標(biāo)可歸納為：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需求，滿足預(yù)算管理和有關(guān)方面了解單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，有利于單位內(nèi)部管理。

根據(jù)我國目前情況來看地，在一些單位中，一部分有著西方政府會計的性質(zhì)，有很大一部分與西方的非政府會計的非營利組織會計相同，借鑒國外的經(jīng)驗，結(jié)合我國非營利組織的實際和未來的發(fā)展，將我國非營利組織會計目標(biāo)具體化，可分為以下幾個方面：

1、向社會信息使用者提供反映單位資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成、流動性，負(fù)債的規(guī)模、構(gòu)成、償債能力，凈資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成及其變動情況方面的信息，用來評價財務(wù)狀況。

2、向會計信息使用者提供單位收入、支出及支出差額的形成、數(shù)額方面信息，以及評價收支情況及業(yè)務(wù)活動的效率。

3、向會計信息使用者提供事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息，以于預(yù)計現(xiàn)金流量前景和持續(xù)運作的能力。

4、向出資人和捐資人提供凈資產(chǎn)及其變動情況、對出資和捐資使用情況的專門信息，以助于他們作出是否繼續(xù)出資或捐資的決策和評價凈資產(chǎn)的保全情況、持續(xù)服務(wù)的能力以及經(jīng)營責(zé)任的履行情況。

5、提供單位預(yù)算與計劃、業(yè)務(wù)活動種類、規(guī)模及發(fā)展情況的信息以利于會計信息者評價業(yè)務(wù)活動的成績和進(jìn)行社會、經(jīng)濟的決策分析。

三、非營利組織會計中存在的問題及解決對策

（一）非營利組織會計要素的確認(rèn)問題根據(jù)我國的實際情況，非營利組織會計要素的確認(rèn)應(yīng)注意以下問題：

1.應(yīng)采用應(yīng)計制確認(rèn)。對某些收入，如財產(chǎn)稅、車船牌照使用稅、政府間補助收入和下級上繳收入等，以及某些支出，如退休養(yǎng)老金等，應(yīng)采用應(yīng)計制確認(rèn)。

2.應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。隨著《國家賠償法》的實施，非營利組織將會面臨許多潛在的債務(wù)問題，確認(rèn)或有負(fù)債迫在眉睫。

3.應(yīng)確認(rèn)尚未到期的債務(wù)。現(xiàn)行非營利組織會計只確認(rèn)當(dāng)期實際收支的債務(wù)，對尚未到期的債務(wù)（包括政府債券和國外借款等）均未予以確認(rèn)，這不利于強化非營利組織的受托責(zé)任，也不便于財務(wù)報告使用者了解國家債務(wù)情況。4.應(yīng)確認(rèn)屬于國家和政府的權(quán)利。非營利組織會計對許多屬于國家和政府的權(quán)利均未予以確認(rèn)、記錄和報告，如上級政府應(yīng)補助款、下級政府應(yīng)上繳款、我國政府在國際組織中的權(quán)益，以及權(quán)益屬于國家而委托非營利組織管理的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及其變動情況尤其應(yīng)在非營利組織會計中予以記錄和報告，這是保護(hù)國有資產(chǎn)的一種有效方法。

（二）非營利組織的會計核算問題非營利組織在日常業(yè)務(wù)核算中，大多采用收付實現(xiàn)制確認(rèn)收支，這一核算基礎(chǔ)雖能正確反映單位預(yù)算的執(zhí)行情況，但不能為非營利組織內(nèi)部管理提供有效的會計信息。目前，我國非營利組織的全面改革已經(jīng)啟動，按照國務(wù)院的有關(guān)設(shè)想，非營利組織“除教育單位和極少數(shù)需要由財政撥款的單位外，其他單位每年減少財政撥款1/3，爭取三年基本達(dá)到自負(fù)盈虧”。可以預(yù)計，我國非營利組織在近三年內(nèi)將發(fā)生巨大的變化，市場觀念、競爭觀念做益觀念等將全面進(jìn)入非營利組織，非營利組織的會計核算基礎(chǔ)也將由以考核預(yù)算收支為主的收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，逐漸轉(zhuǎn)向以考核經(jīng)濟效益為主的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。

目前，非營利組織會計一般不實行成本核算，即使有少數(shù)單位實行成本核算，采用的也是“全部成本法”。隨著非營利組織走向市場，許多經(jīng)濟專家及決策者都感到實行成本核算非常必要。如對一向不進(jìn)行成本核算的高等學(xué)校，現(xiàn)已有越來越多的人認(rèn)為它應(yīng)該進(jìn)行成本核算。因為教育經(jīng)費投入是智力開發(fā)投資，學(xué)校的經(jīng)費支出應(yīng)是生產(chǎn)性的支出，而不是消費性的支出，所以學(xué)校應(yīng)是一種特殊的生產(chǎn)部門，它的產(chǎn)品是人，是合格畢業(yè)生。為了提高學(xué)校的經(jīng)濟管理水平，增強其競爭能力，就有必要進(jìn)行人才成本的核算。進(jìn)行人才成本核算時應(yīng)采用企業(yè)的“制造成本法”，根據(jù)發(fā)生的費用與受益對象的經(jīng)濟關(guān)系，將費用劃分為直接費用（如學(xué)生基本費、教學(xué)人員費、教學(xué)業(yè)務(wù)費等）和間接費用（如折舊修繕費、教學(xué)管理費、教育培養(yǎng)服務(wù)費等）。直接費用直接計入成本核算對象，間接費用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入成本核算對象，期間費用（如財務(wù)費用、學(xué)校管理費用等）直接列入當(dāng)期支出。這種“制造成本法”應(yīng)普遍用于非營利組織的成本核算。

（三）非營利組織的會計模式問題在過去高度集中的計劃經(jīng)濟管理體制下，我國的非營利組織會計采用的是按預(yù)算管理形式制定的會計模式。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種舊的會計模式急需改進(jìn)。借鑒國外的經(jīng)驗和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則制定中的成功做法，應(yīng)構(gòu)建“兩級準(zhǔn)則層、三個準(zhǔn)則群”的會計模式。所謂兩級準(zhǔn)則居，就是將整個非營利組織會計準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次。其中，基本準(zhǔn)則是各級非營利組織進(jìn)行會計核算所共同遵守的基本規(guī)范，具體準(zhǔn)則是非營利組織進(jìn)行具體業(yè)務(wù)會計核算及報告揭示的具體操作規(guī)范。兩個層次準(zhǔn)則各有特點又相互聯(lián)系，基本準(zhǔn)則在整個會計準(zhǔn)則體系中居統(tǒng)治地位，對具體準(zhǔn)則起指導(dǎo)作用，具體準(zhǔn)則要符合基本準(zhǔn)則的要求。所謂三個準(zhǔn)則群，就是將整個會計準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三個群體。基本準(zhǔn)則群包括：制定目的和適用范圍，確定基本前提和基本會計假設(shè)，提出會計核算的一般要求，確認(rèn)、計量、記錄、報告會計要素及提供信息等。通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若干條通用具體準(zhǔn)則組成，包括資產(chǎn)會計準(zhǔn)則、負(fù)債會計準(zhǔn)則、凈資產(chǎn)會計準(zhǔn)則、基金會計準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)收支會計準(zhǔn)則、成本會計準(zhǔn)則和基本會計報表準(zhǔn)則等。特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若干條特殊具體準(zhǔn)則構(gòu)成，包括預(yù)算和決算會計準(zhǔn)則、國庫會計準(zhǔn)則、福利會計準(zhǔn)則、捐贈會計準(zhǔn)則、基金會計準(zhǔn)則、合并會計報表準(zhǔn)則、匯總會計報表準(zhǔn)則等。