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      會計政策對所得稅費用影響

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      會計政策對所得稅費用影響

      會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業變更會計原則、計量基礎與會計處理的方法都屬于會計政策的變更。企業變更會計政策所形成的影響數全部屬于暫時性差異,而暫時性差異只影響所得稅費用,不影響應交的所得稅。由此可見,在追溯調整法下,會計政策變更無需對“應交稅費——應交所得稅”進行調整,只需通過遞延所得稅資產或負債來調整其對所得稅費用的影響。現舉例分析如下。

      例如:由于試行新會計準則,某上市公司于2007年1月1日將發出存貨的計價方法由2006年年初使用的后進先出法改為先進先出法。稅法規定:企業發出存貨計價方法為先進先出法。該上市公司2006年實現的營業收入為1000萬元,2006年存貨期初余額為100萬元,后進先出法下銷售產品的成本為40萬元,先進先出法下銷售產品的成本為25萬元,所得稅核算方法采用資產負債表債務法,所得稅率為30%,要求根據上述資料,分別兩種不同的存貨計價方法進行會計處理,比較分析不同存貨計價方法會計處理的差異,并進行會計政策變更的賬務調整。

      一、解析過程

      (一)后進先出法

      1.利潤總額=1000-40=960

      2.發生可抵扣暫時性差異=15

      3.應納稅所得額=960+15=975

      4.應交所得稅=975×30%=292.5

      5.遞延所得稅資產借方發生額=15×30%=4.5

      6.所得稅費用=292.5-4.5=288

      7.凈利潤=960-288=672

      8.盈余公積=672×10%=67.2

      9.未分配利潤=672-67.2=604.8

      10.會計處理:

      (1)借:主營業務成本40

      貸:庫存商品40

      (2)借:所得稅費用288

      借:遞延所得稅資產4.5

      貸:應交稅費——應交所得稅292.5

      11.資產負債表

      (二)先進先出法

      1.利潤總額=1000-25=975

      2.暫時性差異=0

      3.應納稅所得額=975

      4.應交所得稅=975×30%=292.5

      5.所得稅費用=292.5

      6.凈利潤=975-292.5=682.5

      7.盈余公積=682.5×10%=68.25

      8.未分配利潤=682.5-68.25=614.25

      9.會計處理:

      (1)借:主營業務成本25

      貸:庫存商品25

      (2)借:所得稅費用292.5

      貸:應交稅費——應交所得稅292.5

      10.資產負債表

      11.利潤表

      二、采用后進后出法和先進先出法的分析、比較經過分析比較可以看出,后進先出法比先進先出法多轉成本15萬元,多沖銷存貨15萬元,多確認遞延所得稅資產4.5萬元,少確認所得稅費用4.5萬元。兩種方法下應交的所得稅均為292.5,所以企業發生會計政策變更應作如下會計調整:

      1.借:存貨15

      貸:以前年度損益調整15

      2.借:所得稅費用4.5

      貸:遞延所得稅資產4.5

      3.借:以前年度損益調整10.5

      貸:利潤分配——未分配利潤10.5

      以上三筆可歸納為一筆,即:

      借:存貨15

      貸:遞延所得稅資產4.5

      貸:利潤分配——未分配利潤10.5

      4.借:利潤分配——未分配利潤1.05

      貸:盈余公積1.05

      經過調整,表5中2007年調整后的年初數和表6中2007年調整后的上年數均與2006年初該項業務初次發生時,就采用先進先出法所提供的報表數據完全相同。

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