納稅人會計處理

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企業銷售貨物及提供應稅勞務，按照實現的銷售收入和應交的增值稅，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照當期的銷售額和規定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“其他業務收入”科目，發生的銷售退回，做相反的會計分錄。同時。稅法還規定，材料用于非應稅項目，視同銷售材料，計算繳納增值稅。

（1）自產貨物用于非增值稅應稅項目。

例：某企業將自己生產的鋼材100噸用于在建工程，產品單位成本每噸1500元，同類產品對外銷售價格每噸1800元，該產品增值稅稅率17%，則：

銷項稅額=1800×100×17%=30600（元）

會計分錄如下：

借：在建工程180600

貸：產成品——鋼材150000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）30600

（2）利用自產貨物進行投資。企業以自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，進行投資，只是一種資產轉變為另一種資產的經濟業務，絲毫不改變所有者權益。但是這種轉變使存貨未經“銷售”而進入“消費”，如果此時不征稅，增值稅鏈條將中斷。因此，稅法規定將自產材料、物資、產品作為投資時，要繳納增值稅。

例：建華公司將自己生產的產品500件用于對外投資。該批產品總成本為100000元，雙方商定，該批產品按100000元價值作為投資。但同期同類產品銷售價格為130000元，增值稅率為17%.作如下會計分錄：

銷項稅額=130000×17%=22100（元）

借：長期投資122100

貸：產成品100000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）22100

（3）將自產貨物用于集體福利。企業自產、委托加工的貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

例：某呢絨服裝廠2000年用自己廠的原材料給本企業職工每人定作一套西服，共計250套。原材料成本每套400元，應交增值稅17000元。作如下會計分錄：

該批材料無銷售價格，按組成計稅價格計算。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

銷項稅額=組成計稅價格×適用稅率

銷項稅額=400×250×（1+10%）×17%=18700（元）

借：應付福利費118700

貸：原材料100000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）18700

（4）無償贈送自產貨物。企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業外支出”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目。

例：某服裝廠向災區捐贈庫存服裝一批產成品，價值為100000元，同類產品市場價為120000元。作如下會計分錄：

計算銷項稅額=120000×17%=20400（元）

借：營業外支出120400

貸：產成品100000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）20400