法務(wù)會(huì)計(jì)理論

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會(huì)計(jì)學(xué)作為一門實(shí)踐性非常強(qiáng)的學(xué)科，其產(chǎn)生和發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)。從最初的簿記發(fā)展到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)，再到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的分支，以及審計(jì)的出現(xiàn)，自始至終都是在為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供服務(wù)。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大，現(xiàn)代金融工具的不斷創(chuàng)新，當(dāng)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象變得越來越撲朔迷離。在這背后也暗藏著大量的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)濟(jì)糾紛，而且隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)犯罪的形式越來越多，手段更為高明，經(jīng)濟(jì)糾紛也趨于多樣化和復(fù)雜化。由于市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，所以，法庭為妥善解決經(jīng)濟(jì)糾紛，嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，客觀、公正度量經(jīng)濟(jì)損失，客觀公正地對(duì)經(jīng)濟(jì)案件做出裁決，有時(shí)就必須要求會(huì)計(jì)專家來協(xié)助他們對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)濟(jì)糾紛案件進(jìn)行調(diào)查。

近年來，隨著涉及量化損失等經(jīng)濟(jì)案件的增加，需要會(huì)計(jì)師參與法庭辯論、訴訟、調(diào)解和仲裁的事件日益增多。由于會(huì)計(jì)問題的專業(yè)性，會(huì)計(jì)資料的復(fù)雜性，對(duì)于非專業(yè)人員來說是非常難于理解的，只具備單純的法律知識(shí)并不足以解決這些問題，因此如何將會(huì)計(jì)更好的服務(wù)于司法活動(dòng)的問題就擺在了人們面前。作為對(duì)司法活動(dòng)的公正性的要求，司法活動(dòng)必須了解這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，了解這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所具有的本質(zhì)和規(guī)律；但考慮到司法活動(dòng)的效率性，司法活動(dòng)并不需要自身具備了解這一切的功能，因?yàn)檫@既不經(jīng)濟(jì)也不現(xiàn)實(shí)。作為這種內(nèi)在矛盾發(fā)展的必然結(jié)果，一種法律與會(huì)計(jì)的交叉學(xué)科就相應(yīng)誕生了，這就是本文所討論的“法務(wù)會(huì)計(jì)”。

國外會(huì)計(jì)理論早期對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究，是隨著會(huì)計(jì)人員作為專家證人在法庭上作證這一現(xiàn)象的大量發(fā)生而產(chǎn)生的.20世紀(jì)90年代以后公眾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)尤其是舞弊調(diào)查的興趣和需求大大增加，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界開始更多的致力于舞弊調(diào)查準(zhǔn)則的探索。雖然國外關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的研究起步較早，但是對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論淵源和理論框架的探索則非常少.從國外已有的研究成果來看，它們更側(cè)重于對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的探討.而在我國，目前已有不少學(xué)者教授開始涉足這一研究領(lǐng)域，并發(fā)表了一系列的論文。其中有李若山，蓋地，張蕊教授等等一批學(xué)者.他們?cè)诜▌?wù)會(huì)計(jì)理論框架，法務(wù)會(huì)計(jì)市場，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)要求，法務(wù)會(huì)計(jì)的制度建設(shè)領(lǐng)域等方面發(fā)表了各自的觀點(diǎn)和見解，為推動(dòng)我國法務(wù)會(huì)計(jì)的研究起到了積極作用。

那麼究竟何為“法務(wù)會(huì)計(jì)”呢？美國人默瑞克•派勒博特于1946年首次使用“ForensicAccounting”。“forensic”據(jù)《牛津詞典》解釋為“屬于、適合于司法法庭的”。而在我國，雖然對(duì)“法務(wù)會(huì)計(jì)”有各種不同的表述，但基本認(rèn)同的看法是：“法務(wù)會(huì)計(jì)”是會(huì)計(jì)和法律相結(jié)合產(chǎn)生的邊緣學(xué)科，其工作主要是對(duì)涉及會(huì)計(jì)的法律問題進(jìn)行解釋和處理，為法庭提供證據(jù).

法務(wù)會(huì)計(jì)從學(xué)科角度屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)之一。既然屬于會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，那麼它就與一般會(huì)計(jì)有著廣泛的聯(lián)系，同時(shí)也具有明顯的區(qū)別。

首先，從學(xué)科角度講，法務(wù)會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。會(huì)計(jì)學(xué)可分為理論會(huì)計(jì)學(xué)和應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)。而從法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展來看，它無疑是屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)之一。因此法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)要應(yīng)用一般會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，解決實(shí)踐中的有關(guān)問題。

第二，會(huì)計(jì)學(xué)原理是法務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)之一。法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)是基于案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有可認(rèn)識(shí)性和可鑒別性，法務(wù)會(huì)計(jì)理論在揭示這種可認(rèn)識(shí)性和可鑒別性時(shí)，必須借助會(huì)計(jì)學(xué)原理才能實(shí)現(xiàn)。此外，大部分法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的成果需要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行表述，這些表述所需的會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語只能來源于會(huì)計(jì)學(xué)原理。可以說，會(huì)計(jì)學(xué)原理是法務(wù)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)中最重要的原理。

第三，法務(wù)會(huì)計(jì)一般以會(huì)計(jì)的假設(shè)為前提，遵循會(huì)計(jì)的原則、程序和方法。一般會(huì)計(jì)是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ).

法務(wù)會(huì)計(jì)在與一般會(huì)計(jì)有著密切聯(lián)系的同時(shí)，也有一些其本身獨(dú)有的特點(diǎn)。

首先，法務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)分支之一，它側(cè)重研究的是如何運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的專門知識(shí)，解決訴訟活動(dòng)中涉及的會(huì)計(jì)問題。而一般會(huì)計(jì)的研究對(duì)象、研究范圍則比較寬，其中包括會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，會(huì)計(jì)的任務(wù)和作用，會(huì)計(jì)的原則和方法等等。

其次，法務(wù)會(huì)計(jì)與一般會(huì)計(jì)是性質(zhì)不同是兩種社會(huì)活動(dòng)。法務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)屬于訴訟活動(dòng)，雖然它也可以通過司法機(jī)關(guān)的整體訴訟活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理起一定的保護(hù)和促進(jìn)作用，但它并不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)過程的管理和監(jiān)督。而一般會(huì)計(jì)本質(zhì)上是從事經(jīng)濟(jì)管理的工作，即會(huì)計(jì)活動(dòng)屬于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

第三，法務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，一般會(huì)計(jì)的對(duì)象是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

第四，法務(wù)會(huì)計(jì)工作的目的是為了查明案情，正確處理案件，而一般會(huì)計(jì)工作的目的是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第五，法務(wù)會(huì)計(jì)的方法主要包括尋找的方法和邏輯推理的方法，而一般會(huì)計(jì)的方法則主要是核算的方法和控制、監(jiān)督的方法。

第六，法務(wù)會(huì)計(jì)的手續(xù)較為簡單，主要是受理和提供證據(jù)；而一般會(huì)計(jì)手續(xù)較為復(fù)雜，包括憑證審核、制作記帳憑證，帳簿登記和報(bào)告。

最后，法務(wù)會(huì)計(jì)與一般會(huì)計(jì)在遵循的標(biāo)準(zhǔn)，控制的依據(jù)，服務(wù)對(duì)象及從業(yè)的人員資格方面都有所不同。另外，法務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)也有著很多不同之處，這里就不一一贅述了。

那麼，究竟法務(wù)會(huì)計(jì)有些什麼自身的特點(diǎn)呢？

通過以上對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景及其與一般會(huì)計(jì)的簡單論述，可以看出法務(wù)會(huì)計(jì)有以下特點(diǎn)。第一，法務(wù)會(huì)計(jì)涉及的學(xué)科非常廣泛。法務(wù)會(huì)計(jì)既全面吸收了會(huì)計(jì)的基本原理，又遵循了法學(xué)原理，特別是證據(jù)學(xué)的基本理論，同時(shí)也吸收了審計(jì)學(xué)中部分審計(jì)的技術(shù)方法和統(tǒng)計(jì)學(xué)中的某些統(tǒng)計(jì)分析、比較分析方法。

其次，法務(wù)會(huì)計(jì)所關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題。由于市場經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，因此社會(huì)組織、經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)人相互之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系主要是以契約為紐帶。市場經(jīng)濟(jì)同時(shí)又是法制經(jīng)濟(jì)，合同的履行、契約關(guān)系的維系，必須要有法制做保證。為了妥善解決經(jīng)濟(jì)糾紛，客觀度量經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，就必須強(qiáng)化法制建設(shè)，完善經(jīng)濟(jì)立法、經(jīng)濟(jì)司法及其支持體系。法務(wù)會(huì)計(jì)就是為了適應(yīng)這一客觀需要應(yīng)運(yùn)而生的。它運(yùn)用專門的知識(shí)，通過深入細(xì)致的經(jīng)營調(diào)查和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析，為度量經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)過失和經(jīng)濟(jì)犯罪等所造成的經(jīng)濟(jì)損失提供系統(tǒng)、客觀、細(xì)致的會(huì)計(jì)證據(jù)，從而使法庭的裁決更為客觀公正，即維護(hù)了法律的尊嚴(yán)，又使經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的權(quán)益得到有效保障。

最后，法務(wù)會(huì)計(jì)的目的是提出專家性意見作為法律鑒定或者用于法庭作證。在法律實(shí)踐中，訴訟當(dāng)事人往往從自身利益出發(fā)，僅提供有利于自己的證據(jù)。而律師由于缺乏專門的會(huì)計(jì)知識(shí)，難于深入開展經(jīng)營和財(cái)務(wù)調(diào)查，在缺乏有效財(cái)務(wù)證據(jù)的情況下，很難有效維護(hù)受托人的權(quán)益；法官在缺乏有利財(cái)務(wù)證據(jù)的情況下，很難做出客觀公正的裁決。由于法務(wù)會(huì)計(jì)專家較熟悉經(jīng)濟(jì)糾紛的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)損失情況，又比較熟悉相關(guān)的法律，可以幫助法庭作出公正的裁決。

在中國，就目前來看，法務(wù)會(huì)計(jì)某種程度上已在實(shí)務(wù)工作中得到一定的開展，但主要限于經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查。許多理論工作者或?qū)I(yè)人士對(duì)其知之甚少，更談不上研究有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等。為切實(shí)配合并支持法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展，首先應(yīng)加速推進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革，建立并盡快完善司法體系。另外，我國會(huì)計(jì)理論界工作者應(yīng)重視并加快有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究工作，建立事務(wù)所在開展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作過程中應(yīng)嚴(yán)格遵循的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等完備的規(guī)范體系。同時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注重提高自身的綜合素質(zhì)以適應(yīng)知識(shí)多元化的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)抓住機(jī)會(huì)，重視對(duì)員工進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，大力開拓法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

總之，法務(wù)會(huì)計(jì)和律師業(yè)一樣，他們一起構(gòu)成重要的訴訟協(xié)助體系。法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展前景會(huì)非常廣闊。