會計目標定位管理

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改革開放以來，關于會計目標的研究一直是我國會計理論界的熱點問題之一。但人們主要是站在企業角度，圍繞“受托責任”和“決策有用”進行探討。實際上，會計作為提供財務信息為主的經濟管理活動，無論是營利組織還是非營利組織都存在會計目標問題，而作為營利組織在不同發展階段的會計目標也可能有所不同。因此，本文擬從總體上尋求會計目標的基本定位，從具體上探討不同性質的會計主體、同一會計主體不同發展時期的會計目標問題，以期得到對會計目標的整體、全面、客觀的認識。

一、中西方關于會計目標理論的主要觀點

西方對會計目標問題的探討主要始于二十世紀三四十年代，后來形成了兩個代表性的流派：受托責任學派和決策有用學派。受托責任學派認為，會計目標就是向資源的提供者報告資源的受托管理情況。以歷史客觀的信息為主，比較注重會計信息的可靠性。決策有用學派認為，會計目標在于向信息使用者提供有助于合理決策的信息。比較注重會計信息的相關性。

我國對會計目標問題的研究主要始于二十世紀八十年代，后來這一問題逐漸得到會計界的重視，以會計目標命題的論文經常見諸重要的會計刊物。其中圍繞這一問題爭論最多的是我國到底應該采用哪一種會計目標理論，是受托責任觀還是決策有用觀、是可靠性為主還是相關性為主。目前居于主流觀點的是以可靠性為主，兼顧相關性。

二、研究會計目標的基本思路

（一）了解會計目標的特性

1．會計目標的多層次和多元化性。按照系統論的觀點，目標是多層次的。同時，會計信息系統要與會計信息的使用者發生作用，而會計信息使用者又是多種多樣的，這就決定了會計目標的多元化特性。

2．會計目標的相對性。會計是為社會經濟服務的，不能脫離具體的社會經濟環境談會計目標問題。隨著客觀環境的變化，會計目標是發展變化的。

3．會計目標的主觀性。會計目標實際上是人們期望會計信息系統運行所達到的目的，反映了人們的主觀愿望，具有主觀性。

（二）明確會計目標的設定原則

1．根據具體的社會經濟環境與會計主體性質，制定相應的會計目標。

2．會計目標應既具有前瞻性，又具有可實現性。

3．遵循成本效益與重要性原則，確立會計目標。

三、會計目標的基本定位

會計目標體作為一個多元化、多層次的目標體系，我們可以從抽象角度、會計主體的類型、企業所處的發展階段等角度進行不同的分類。

從抽象度上考慮，我們可以把會計目標分為基本目標和具體目標。會計是為經濟乃至社會的發展服務的，因此，其基本目標就是提高經濟效益和社會效益；會計的具體目標是其基本目標在會計實踐中的應用，是基本目標的具體化。限于篇幅，以下主要討論營利組織會計目標的定位問題。

（一）不同性質會計主體的會計目標

1．營利組織的會計目標

對營利組織而言，可以將其分為國有企業和民營企業。

對于國有企業中的上市公司，國家是其最大的股東，會計信息應該首先滿足國家宏觀調控的需要。為了能使國有企業資產保值增值，必須強調受托責任觀。同時，考慮到國有上市公司的部分資金需要從資本市場上籌集，以及少數股東的利益和需要及國企改革的方向，其會計目標并不排斥決策有用觀。對于國有企業中的非上司公司則應該將其會計目標定位于受托責任觀。

對于民營企業中的上市公司，投資者是其會計信息的主要使用者。雖然資本市場尚不夠成熟和完善，但上市公司的大部分資金還是需要從資本市場上籌集，考慮到投資者決策的需要，以及資本市場本身發展的需要，上市公司的會計目標應該定位于決策有用觀。而隨著經濟改革和資本市場的完善，決策有用觀也將成為會計目標發展的主流方向。對民營企業中的非上市公司而言，企業資本的取得主要來自于直接投資以及金融機構貸款，委托受托關系比較明確，會計目標應該定位于受托責任觀。至于民營企業中的家族化的企業，委托關系并不明確，外部信息使用者較少，會計目標定位于如實反映即可。

2．非營利組織的會計目標

由于非營利組織主要包括國家機關、教育、文化藝術、社會團體等單位，其信息使用者主要包括各級人民代表大會及其代表、國家各級審計機關、非營利組織的服務對象、納稅人、財政部門和上級單位，他們通過會計信息來了解評估管理當局業績和經營責任以及關于經濟資源、債務、凈資產及其變動等，所以其會計目標應定位在受托責任觀。

（二）企業不同發展期間的會計目標

企業處在初創期時，主要的信息使用者是投資者。此時企業的經營活動剛剛展開，投資者并不是依據會計信息來進行決策，會計目標應定位于如實反映企業投資者的出資情況。

企業處在發展期時，會需要大量的資金來擴大生產規模。這就需要從資本市場上籌集資金。企業能否籌集到足夠的資金依賴于投資者的決策。此時的會計目標應定位于決策有用觀。

企業處在穩定經營期時，雖然不再需要籌集資金，但股東會繼續關注企業的經營狀況，以決定是否繼續持有該企業的股票。此時的會計目標依舊應該為決策有用觀。

而當企業走向衰退、破產清算時，為保護債權人和股東的利益，應如實反映企業的資產分配狀況，此時的會計目標應該為資產價值的最大化。

綜上，有關會計目標的定位如下表所示：

會計目標基本目標：提高經濟效益和社會效益

具體目標會計主體非營利組織：受托責任

營利組織國有企業上市：受托責任為主決策有用觀為輔

非上市：受托責任

民營企業上市：決策有用

非上市：受托責任

家族化企業：如實反映

企業發展期初創期：如實反映

發展期：決策有用

穩定經營期：決策有用

衰退期：資產價值的最大化

參考文獻：

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