會計成本控制管理

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成本控制的水平往往取決于成本觀念。現行成本控制的理論與方法建立在傳統成本制的基礎之上，由于傳統成本制在處理間接費用等方面存在缺陷，而使成本控制難以有效，作業會計的產生、發展及應用為成本控制注入了新鮮血液。

一、建立作業會計的應用模型

應用作業會計于成本控制的前提是建立一個完整的作業會計工作模型。

作業會計以“產品消耗作業，作業消耗資源”為中心思想，以“確定費用單位從事的作業并計算其發生的成本，再以產品對這些作業的要求為基礎，經過原材料、燃料和人力資源轉換為產品的過程，將成本追蹤到產品”為基本規則。作業會計的應用模型建立的程序：（1）由各職能部門按照既定規則在各自所轄范圍內分別確認作業，并由成本管理部門（如會計部門）統一匯總、合并，同時確認各職能部門所轄范圍外的作業，再考察企業生產經營全貌描述企業作業鏈；（2）通過對作業的研究選擇成本動因，再按照同質性和比例性的原則，運用直接確定，回歸分析等方法劃分成本庫；（3）確定每一成本庫中單位成本動因的計算方法及其對產品成本的歸屬方法，進而得出總計單位產品成本的模式；（4）明確作業通過成本動因歸屬于產品的部分成本（或稱不可追溯成本）的具體項目和內容。

經過上述步驟建立起來的作業會計的應用模型，成為企業內部信息系統之一，為成本控制活動服務。

二、作業會計對成本控制幾個基本概念的影響

1.變動成本與固定成本

傳統的成本性態的劃分是以成本與產量之間的依存關系為依據，這種劃分當間接費用含量較低時尚可接受，而在間接費用含量較高時就會掩蓋其可變性，從而使投入與產出之間的關系模糊，成本控制相對弱化；在作業會計下成本性態的劃分不僅以成本與產量之間的依存關系為依據，而且以一系列的其他成本動因，如顧客數、供應商數、服務次數等為依據，這就能揭示間接費用的可變性，更大部分地明晰投入與產出之間的關系，從而強化成本控制。就是說作業成本性態分析既包含了傳統成本性態分析，更拓寬了它的范圍。

2.責任中心

傳統的責任中心主要是依據組織機構的職能權限、目標和任務來劃分，并據此進行責任預算、責任控制和責任考核。它的局限性體現在忽視了許多不屬于單一職能部門但又具有聯系和同質性的費用的責任歸屬。作業會計下責任中心的劃分改變了這一狀況，沖破了職能部門的桎梏，以同質的作業為基礎確認責任中心，這能使更多的費用納入責任管理，且規范責任、權力和利益之間的對等關系。

3.可控成本和不可控成本

可控成本是指在特定時期內特定責任中心的管理人員直接控制其發生的成本，反之，則是不可控成本。作業會計下責任中心概念的改變，引起可控成本不可控成本的相對變化，使可控成本的面積拓寬，且控制主體與被控制對象之間的因果關系增強。

作業會計由于對成本控制的基本概念的上述影響，必將使它對傳統成本控制的更新滲透于成本控制的全過程。

三、作業會計下成本控制的實現

作業會計在成本控制中應用的實現主要體現于對標準成本制度和預算制度運行方式的改進。

標準成本制度和預算制度是包括標準或預算的制定、執行、考核在內的系統的成本控制方法。傳統的標準成本和預算制度是建立在傳統成本制度基礎之上，應用由其導出的成本性態劃分、責任中心確認等觀念，往往由于標準與預算制定時成本庫過于濃縮、基礎單一，執行過程中責任中心劃分的局限性而導致控制與被控制之間的因果關系微弱，且許多能夠得到控制的成本游離于成本控制之外，使成本控制難以有效。引入作業會計觀念可以改變這一狀況：首先，在標準或預算的制定階段，應用作業會計觀念劃分變動成本與固定成本，并依據其性質分別考慮定量。對于變動成本部分，以作業中心為單位，以成本動因為基礎進行標準或預算的制定；其次，在標準或預算的執行階段，劃分責任中心時沖破組織機構的界限，以作業中心為基礎進行，責任控制的方方面面也就依此展開；最后，在標準或預算的考核階段，其記錄與計量遵循作業會計模式，評價活動以上述責任中心為單位，對比業已制定的標準或預算展開，并進一步分析標準與預算的合理性，尋找改進途徑。

此外，作業會計還可以應用于質量成本控制以減少廢品損失、保證作業有效消除非增值作業、加速存貨周轉等方面。