反洗錢審計管理

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隨著經濟快速發展，我國反洗錢形勢日益嚴峻。在我國，反洗錢不但是打擊販毒、腐敗等犯罪活動的利器，而且對保障國家金融安全，降低銀行經營風險，深化銀行體制改革有著重要意義。因此，從政府機構到專家學者都在積極研究、探索應對國際國內反洗錢的有效措施和方法。

從國際國內與反洗錢相關的法律法規和相關案例中不難發現，洗錢行為手段多樣，但也有其內在的規律可循。根據國際上已積累的幾十年實踐經驗，洗錢者易在金融法律體系尚不健全的國家和地區活動，并趨于選擇成本低、安全性高、風險小、便捷性強的方式，例如目前在我國，金融機構尤其是商業銀行已成為洗錢的主要渠道。本文通過結合在對我國商業銀行審計中發現涉嫌洗錢活動線索的工作實踐，談一談對商業銀行審計進行反洗錢行為審計的一些經驗和體會。

現階段，根據我國國情，國家審計機關在商業銀行審計中進行反洗錢審計的審計目標應定位在：通過檢查確認銀行在反洗錢內部控制制度的制定、執行等各個環節存在的缺陷，促進銀行加強管理、降低經營風險；通過對銀行交易數據的檢查，發現洗錢等金融犯罪活動的線索，聯合其他監管機構對此類范圍活動進行打擊，以維護公眾利益，保障金融安全。

在審計方式方法上，同其他審計事項一樣，對涉嫌洗錢行為的審計同樣是風險基礎審計，即在對被審計商業銀行進行反洗錢內部控制制度的評價和測試的基礎之上，對可疑賬戶、可疑交易、可疑活動進行實質性的檢查，具體步驟包括：

一、合規性審計

國際上，根據巴塞爾協議和其他國際金融機構的建議，銀行反洗錢的有效途徑包括三個方面，一是建立可疑交易報告制度；二是建立一套有效的反洗錢工作機制；三是遵循“了解你的客戶（KnowYourClient）”原則。在我國，中國人民銀行也制定了《金融機構反洗錢規定》、《人民幣大額和可疑資金支付交易報告管理辦法》和《金融機構大額和可疑外匯資金交易報告管理辦法》等規定。根據國際上已積累的經驗和我國的具體情況，建議審計人員在商業銀行反洗錢內部控制制度的合規性審計中應注意以下幾個方面：一、在控制環境方面，審計人員應對被審計單位關于反洗錢和可疑交易制度的整體情況進行評價，具體包括了解銀行高級主管和經理層正直程度、價值觀和能力；被審計單位是否通過適當的途徑將反洗錢的觀念和重要意義傳達給員工；員工是否明確地知道可疑交易報告制度，確切地知曉可疑的交易；員工是否能夠辨別和報告可疑交易等。審計人員可以通過調閱相應的會議紀錄等方法完成此項審計程序。

二、在控制活動方面

審計人員應檢查被審計單位是否建立了反洗錢的工作機制和程序。具體包括被審計單位是否制定了可疑交易報告的實施細則和操作執行的具體程序；是否成立了專門部門負責日常的反洗錢工作；是否對可疑交易的風險進行評估，柜員在各自崗位是否能夠預知會遇到某種異常交易；是否建立了發現-報告-檢查-反饋的有效機制；是否有獨立的部門對可疑交易及相關報告進行定期檢查等。審計人員可以采取詢問前臺柜員和檢查相關資料的方法完成審計程序。

三、在經營理念方面

審計人員應檢查被審計單位是否遵循了“了解你的客戶”的原則。該原則要求銀行應該熟悉自己的客戶，對于陌生的臨時客戶應保持警惕。洗錢分子在洗錢過程中往往會想方設法隱藏自己的身份和資金的來源，如使用虛假的企業資料、個人身份開立的賬戶進行洗錢活動。同時洗錢持續的時間通常也很短。因此審計人員應該根據自己的職業判斷，對銀行客戶特別是短期大客戶的開戶資料進行核實，必要時延伸有關部門。

實質性檢查在對銀行的內部控制制度進行合規性檢查后，審計人員確定此銀行的內部控制制度的可信賴程度，然后進入實質性檢查階段，進行相應地分析和抽查。

與其他金融犯罪活動不同，洗錢行為通常不會引起財務決算報表的變化，因為洗錢活動主要是通過銀行進行資金的轉移，不會引起銀行資產和收益的增加或減少。同時銀行的賬戶成千上萬，每條的交易更是不計其數，因此，一般意義上的報表分析很難發現洗錢的蛛絲馬跡。但洗錢是一種有規律的犯罪活動，具有一些普遍特征，這些特征通過可疑的賬戶和交易體現出來，并且大部分能夠通過數據庫查詢語言進行描述。同時近年來審計署在商業銀行的計算機審計中積累了大量的實踐經驗，能夠下載和轉換銀行的交易流水和賬戶信息等電子數據。

正是具備了上述兩個條件，審計人員完全可以利用計算機審計技術對涉嫌洗錢的行為進行審計。基本的思路是首先將洗錢的特征進行量化，其次建立相應的審計模型對銀行的交易數據進行篩選，最后對選出來的賬戶和交易進行綜合并做出職業判斷，具體做法如下：

量化可疑交易。中國人民銀行《金融機構反洗錢規定》和兩個報告辦法中對可能是洗錢活動大額和可疑交易特征進行了描述，如“個人銀行結算賬戶之間以及個人銀行結算賬戶與單位銀行結算賬戶之間金額20萬元以上的款項劃轉”、“金額20萬元以上的單筆現金收付”和“個人銀行結算賬戶短期內累計100萬元以上現金收付”等特征。審計人員應通過數據庫語言刻畫這些特征，建立相應的模型對銀行交易數據進行分析。

量化可疑賬戶。由于洗錢活動的主要目的是將非法資金和所得轉移到銀行，并通過銀行迅速轉移。目的決定手段，可疑賬戶必然在短期內集中大量流進流出資金，而不會沉淀在銀行系統內。因此審計人員應重點關注那些短期內資金流入和流出基本相等、資金量比較大、發生筆數比較多的賬戶。通過量化這些特征，并結合相應的職業判斷，審計人員可建立相應的模型對銀行交易數據進行檢索。

綜合分析。審計人員要對檢索出來的可疑賬戶和可疑交易進行綜合分析，其中最為關鍵的是判斷資金的名義用途和實際用途是否相符，同時根據這些賬戶的開戶資料、注冊資料、個人資料以及資金來源和去向，進一步判斷、核實這些賬戶是否真正涉嫌洗錢。

最后，審計人員在綜合分析的基礎上，有的放矢，通過審計延伸等方法進行取證核實，若發現重要的線索，及時報告上級或通知有關部門，進而采取有效措施對局勢進行控制，從而有力地打擊犯罪行為，維護公眾利益，保障金融安全。