外資金舞弊

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被審計單位在預(yù)算外資金的收入及使用方面舞弊手段繁多，現(xiàn)結(jié)合我們在審計實踐中發(fā)現(xiàn)的部分典型案例將舞弊手段歸納為以下幾種：

手段之一：無中生有一一擅自設(shè)立收費項目取得違規(guī)收入

審計組在對某單位審計時發(fā)現(xiàn)，該單位在1998——2000年度利用職權(quán)自行設(shè)立多種項目進行收費，截止審計日，共取得違規(guī)收入30余萬元。

手段之二：瞞天過海一一利用銀行委托收款，將預(yù)算外資金轉(zhuǎn)至賬外

審計組在對某行政執(zhí)法監(jiān)督部門財務(wù)收支情況進行審計時，發(fā)現(xiàn)有一種收費在總賬、明細(xì)賬上均無記載，于是對該項收費進行了深入細(xì)致的審查，終于在另一單位發(fā)現(xiàn)了這項收費的原始票據(jù)。此項收費是以銀行委托收款的方式收取的，且沒有給繳費單位開具行政事業(yè)收費單據(jù)。并將收取的此項費用在銀行開設(shè)“其他活期存款”戶。

手段之三：暗渡陳倉一一將預(yù)算外資金暗藏在往來款項中收支

具體手段有：一是將已實際形成的收入和支出不按照會計制度的規(guī)定列入相關(guān)的收支科目，納入單位的預(yù)算管理，而是將收入列入“暫存款”，將支出列入“暫付款”或沖減“暫存款”等，隱瞞真實的收支情況。二是將應(yīng)列入單位收支的內(nèi)容故意混在往來款項的賬戶中收支，從而達(dá)到截留收入，掩蓋支出的目的。

手段之四：偷梁換柱一一使用不合規(guī)單據(jù)收費，將預(yù)算外收入賬外收支

審計組在對某公路系統(tǒng)審計時發(fā)現(xiàn)，該單位2000年度收取的路賠費較之以往年度有較大幅度的減少，經(jīng)過突擊檢查收費單位，發(fā)現(xiàn)該單位除用行政事業(yè)性收費單據(jù)外，還使用了部分不合規(guī)收據(jù)收費，從而將部分預(yù)算外收入轉(zhuǎn)到賬外，將應(yīng)上繳的預(yù)算外收入用于了職工福利、請客送禮等。

手段之五：混水摸魚一一私設(shè)賬戶，截留預(yù)算外收入

審計組在對某單位審計時發(fā)現(xiàn)，該單位擅自設(shè)立檢疫事業(yè)發(fā)展基金和社會保障基金，截留收取系統(tǒng)內(nèi)各單位應(yīng)納入預(yù)算外管理的資金190多萬元。此外，該單位還要求機關(guān)各處、室搞創(chuàng)收，致使各處、室和直屬單位紛紛以各種名目向系統(tǒng)內(nèi)收費。所收取的基金以及創(chuàng)收的收入存入3個銀行賬戶和5個活期存折內(nèi)，形成“小金庫”。

手段之六：金蟬脫殼一一公房出租未納入預(yù)算外收入管理，漏繳稅金

機關(guān)事業(yè)單位辦公用房出租獲得的收入應(yīng)納入預(yù)算收入管理，并繳納稅金。由于過去辦公用房一直沿用計劃經(jīng)濟體制下分散管理的模式，辦公房隨意出租、轉(zhuǎn)讓，獲得的收入搞賬外賬，且漏繳稅金的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

手段之七：順手牽羊一一違反“收支兩條線”規(guī)定，坐支挪用預(yù)算外收入

審計發(fā)現(xiàn)，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道辦事處行政事業(yè)性收費和罰沒收入違背“收支兩條線”的管理規(guī)定。主要手段：一是“收支兩條線”規(guī)定落實不到位，征收的費款不及時足額上繳，坐收坐支。二是“收支兩條線”管理沒有落實，自收自支。如某鄉(xiāng)2000年共征收社會撫養(yǎng)費和其它費用4.97萬元沒有上繳，全部用于本鄉(xiāng)開支。

手段之八：趁火打劫——利用被繳費人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費不開收據(jù)

審計中發(fā)現(xiàn)，有些執(zhí)法部門收費的彈性較大，特別是利用被繳費人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費不開票。如有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)制定“土政策”，有些收費不開票不上繳，直接進入賬外賬。

二、預(yù)算外資金審計的重點對預(yù)算外資金的審計應(yīng)突出以下五個重點：

一是審查資金來源。重點檢查是否嚴(yán)格按照國家法律、法規(guī)和規(guī)章的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，收取和提取預(yù)算外資金，有無違反國家有關(guān)規(guī)定擅自設(shè)立收費項目，隨意調(diào)整征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)的問題；有無將應(yīng)上繳的預(yù)算收入擅自轉(zhuǎn)作預(yù)算外資金的問題；有無采取侵蝕稅基的方式，設(shè)立預(yù)算外資金或基金，挖擠上級財政收入的問題。

二是審查資金使用。重點檢查是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定的用途安排和使用預(yù)算外資金，部門和單位用預(yù)算外資金發(fā)放的工資、獎金、津貼、補貼以及用于福利等方面的支出，是否符合國家規(guī)定的項目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍；部門和單位用預(yù)算外資金安排的基本建設(shè)投資是否經(jīng)財政部門審查，并報計劃部門，納入基本建設(shè)投資計劃。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌和統(tǒng)籌資金在使用時，是否按規(guī)定專款專用，并報經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府審批。

三是審查資金管理。首先要審查各級財政和其他征收機關(guān)預(yù)算收入繳庫方式、程序是否合規(guī)，收入是否按規(guī)定管理。有無擅自動用預(yù)算外專項資金平衡預(yù)算或搞有償使用的問題，有無違規(guī)進入過渡戶，截留、挪用收入等違規(guī)違紀(jì)情況。其次要監(jiān)督預(yù)算外資金支出的真實性、合法性。有無不按程序支付；或本單位隨意支出、營私舞弊等問題。

四是審查預(yù)算外收支計劃編制。重點檢查財政部門是否建立健全預(yù)算外資金收支計劃管理制度；部門和單位是否按規(guī)定編制預(yù)算外資金收支計劃；在編制支出計劃時是否以收入為基礎(chǔ)，有無收支脫節(jié)、少收多支或套取資金的問題。

五是審查預(yù)算外資金決算編制。重點檢查部門和單位是否按照財政部門的規(guī)定，編制會計決算；會計決算是否符合財務(wù)會計制度規(guī)定，內(nèi)容是否完整，數(shù)字是否準(zhǔn)確，報送是否及時；是否存在少報或代編等問題。

三、預(yù)算外資金審計的方法審計機關(guān)應(yīng)按職能分工，在具體操作中采取“五查五看”的方法進行審計。

一是審查收費文件及收費許可證。查看預(yù)算外資金收費項目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍是否依照國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。審查有無擅自擴大收費范圍，提高收費標(biāo)準(zhǔn)、甚至自立收費項目的亂收費行為。

二是審查收費票據(jù)。查看是否使用財政部門統(tǒng)一印制的收費票據(jù)，已使用過的票據(jù)是否完整無缺，有無將收入不記賬或收多記少，以及私分、借支公款等問題。

三是審查收入明細(xì)賬。查看預(yù)算外收入來源是否正確、合規(guī)。有無亂拉贊助、亂攤派；有無將應(yīng)稅營業(yè)收入與免稅收入混合核算而偷漏稅金的行為。

四是審查銀行賬戶。查看預(yù)算外資金是否及時足額上繳同級財政專戶，實行收支兩條線管理。有無自立銀行賬戶、公款私存或幾家銀行同時開設(shè)賬戶逃避監(jiān)督的行為。

五是審查支出原始憑證。查看預(yù)算外資金是否按規(guī)定的用途使用。有無用預(yù)算外資金從事房地產(chǎn)買賣、參與金融拆借、興辦經(jīng)濟實體等風(fēng)險性、商業(yè)性投資的問題。