審計假設(shè)

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內(nèi)容摘要：審計假設(shè)在整個審計理論結(jié)構(gòu)中占據(jù)了重要的位置。審計假設(shè)作為審計理論的基礎(chǔ)解釋了審計為什么會產(chǎn)生；為什么要進行審計；為什么能進行審計以及審計的根本特征是什么等一系列問題。審計假設(shè)體系應(yīng)由審計產(chǎn)生條件假設(shè)、審計必要性假設(shè)、審計可行性假設(shè)及審計可信性假設(shè)構(gòu)成。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)生條件假設(shè)；必要性假設(shè)；可行性假設(shè)；可信性假設(shè)

審計假設(shè)是指對審計領(lǐng)域中一些尚未確知或無法直接驗證的事物，根據(jù)客觀情況或發(fā)展趨勢所作的合乎邏輯的判斷或認(rèn)定。它是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的基石和要素，也是審計人員開展審計工作必須具備的前提條件自從莫茨和夏拉夫首次提出八條審計假設(shè)后，許多審計學(xué)者也在深入研究的基礎(chǔ)上提出了各自的見解。目前對審計假設(shè)體系應(yīng)包含哪些方面的假設(shè)也尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識。

筆者認(rèn)為，審計假設(shè)作為審計理論的基礎(chǔ)至少應(yīng)能解釋：審計為什么會產(chǎn)生；為什么要進行審計；為什么能進行審計以及審計的根本特征是什么等一系列問題。此外，審計假設(shè)還應(yīng)具有推理性，即由它還應(yīng)能推導(dǎo)出審計的一系列基本概念、原則、方法和程序，以加深人們對審計的認(rèn)識并能為審計工作提供指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，審計假設(shè)體系應(yīng)包括下列四項基本假設(shè)：審計產(chǎn)生條件假設(shè)、審計必要性假設(shè)、審計可行性假設(shè)和審計可信性假設(shè)。

（一）審計產(chǎn)生條件———-經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系假設(shè)

該假設(shè)用以回答為什么會產(chǎn)生審計，即審計產(chǎn)生的條件。“經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系”即受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，它是指由于委托或受托經(jīng)管資源財產(chǎn)而產(chǎn)生的受托人（經(jīng)營管理者）對委托人或授權(quán)人（財產(chǎn)所有者）所應(yīng)承擔(dān)的按特定要求經(jīng)管資源財產(chǎn)并報告經(jīng)管狀況的責(zé)任和義務(wù)。審計因受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系而產(chǎn)生，又因受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系而存在。在審計三方關(guān)系人中，被審計人對審計授權(quán)人承擔(dān)的責(zé)任關(guān)系是審計存在的基本前提。正因為存在受托經(jīng)濟責(zé)任，才有必要弄清受托責(zé)任的履行情況，客觀上就有必要進行經(jīng)濟監(jiān)督。受托責(zé)任的確認(rèn)與解除必須由獨立的第三者來進行客觀、公正的評價。充當(dāng)這種第三者的人叫做審計人。他所實施的獨立的經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動就是審計。

經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系假設(shè)揭示了審計最本質(zhì)的的方面，反映了審計活動所處的社會經(jīng)濟環(huán)境對審計最一般的客觀要求。同時經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系假設(shè)也是確立審計目標(biāo)、審計概念、審計準(zhǔn)則等理論要素的前提條件和基礎(chǔ)，經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系一旦發(fā)生變化和發(fā)展，審計目標(biāo)、概念、準(zhǔn)則也必然隨之變化發(fā)展。

（二）審計必要性———正當(dāng)懷疑假設(shè)

該假設(shè)用以回答為什么要進行審計。所謂“正當(dāng)懷疑”是指對受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況及反映這種情況的經(jīng)濟信息，除非有明確的、絕對的證據(jù)，否則便沒有理由給予完全的信任。所以需要通過審計來進行客觀、公正的評價與確認(rèn)。該假設(shè)明確了審計的直接動因和審計的目標(biāo)，為審計提供了依據(jù)。

正當(dāng)懷疑假設(shè)是針對受托經(jīng)濟責(zé)任的普遍存在而提出的。由于經(jīng)濟資源的有限性，受托者因自身能力局限或謀求局部利益而營私舞弊，可能發(fā)生不按委托人的意志經(jīng)營、損害受托經(jīng)濟資源的安全完整、侵犯委托人利益的事項，為避免和防范上述事項，才產(chǎn)生了委托超然獨立的第三者審查受托者履行情況的審計活動。從這一方面來講，審計活動的展開必然以對受托經(jīng)濟責(zé)任過程及結(jié)果保持適當(dāng)懷疑為前提。該假設(shè)明確了審計活動的性質(zhì)、目標(biāo)、作用。由該假設(shè)可推導(dǎo)出合理的職業(yè)謹(jǐn)慎等審計概念。

（三）審計可行性———可驗證假設(shè)

該假設(shè)用以回答審計為什么能夠進行。可驗證假設(shè)的基本涵義是指受托經(jīng)濟責(zé)任履行過程和提交的說明其行為過程和結(jié)果的會計及相關(guān)經(jīng)濟信息可以通過收集相關(guān)的審計證據(jù)，加以合理地驗證。審計要監(jiān)督、評價和確認(rèn)受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，必須從信息的驗證入手。而信息的驗證得以進行的前提是反映受托經(jīng)濟責(zé)任履行過程及結(jié)果的經(jīng)濟信息必須是客觀的；其次，存在判斷用來評價反映受托經(jīng)濟責(zé)任履行過程及結(jié)果的經(jīng)濟信息是否真實、合法、公允的標(biāo)準(zhǔn)；最后，審計人員應(yīng)能在合理的時間、人力和費用范圍內(nèi)取得足夠的證據(jù)并得出有效的結(jié)論。如果對審計對象無法進行檢查、驗證，審計的目的就無法達(dá)到。

可驗證假設(shè)是發(fā)展證據(jù)和證明理論的基礎(chǔ)，是在審計中應(yīng)用概率論的前提。無此假設(shè)，審計工作的實施是困難的，甚至基本難以展開。該假設(shè)決定了審計工作的程序，收集證據(jù)性質(zhì)、時間、范圍。由此假設(shè)可推導(dǎo)出審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)等基本審計概念，進而派生出相關(guān)性、充分性、及時性、重要性及直接、間接證據(jù)等概念。

（四）審計可信性———審計人員的的獨立性、勝任力和職業(yè)責(zé)任假設(shè)

該假設(shè)的基本含義是指審計人員在整個審計過程中會盡職盡責(zé)工作，負(fù)起應(yīng)有的審計責(zé)任，并且，他們的工作是在充分獨立、不受內(nèi)外干擾的情況下進行的。審計的目的既在于驗證被審計人受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，它就首先應(yīng)取得審計授權(quán)人、被審計人以及依據(jù)審計結(jié)果進行經(jīng)濟決策的社會公眾等諸多方面的信任，失去這種信任，審計將不復(fù)存在。要保證審計的可信性，首先要使審計人員具有獨立性和勝任力，并承擔(dān)與其職業(yè)地位相稱的職業(yè)責(zé)任。

獨立性是審計的本質(zhì)特征，是審計的靈魂所在。獨立是指審計人員完全獨立于經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中委托人、受托人和相關(guān)的利益集團之外，在審計實施中能夠排除來自各方面的影響和干擾，保持地位上、精神上和操作上的獨立性，因而，其提出的審計結(jié)論是可依賴的。

審計人員的勝任力是指審計人員應(yīng)具備執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)知識、工作能力和職業(yè)道德，從而能夠勝任、完成所接受的審計業(yè)務(wù)。審計工作是技術(shù)性很強的工作，審計人員沒有一定的專業(yè)知識和工作能力是不能勝任的。審計工作要求獨立進行，而審計人員卻隨時面臨著不能獨立工作的利益誘惑或者各種形式的威脅，如果沒有高尚的職業(yè)道德，就不能作出客觀公正的審計結(jié)論。

審計人員除應(yīng)具備獨立性和勝任力外，還應(yīng)承擔(dān)與其職業(yè)地位相稱的職業(yè)責(zé)任。一項職業(yè)在社會上的作用越大，地位越高，其責(zé)任也越大。審計人員只有承擔(dān)起與其職業(yè)地位相稱的職業(yè)責(zé)任，其審計工作的成果才能為社會所承認(rèn)。

審計可信性假設(shè)明確了審計存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，如果審計人員不盡職盡責(zé)，就會失去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，就會失信于社會，使自身陷入困境。它是公認(rèn)審計準(zhǔn)則、審計職業(yè)道德和審計法規(guī)中關(guān)于審計人員資格、審計職責(zé)和審計法律責(zé)任規(guī)定的基本依據(jù)。由審計可信性假設(shè)還可推導(dǎo)出審計人員的獨立性、勝任力、專業(yè)判斷等重要的審計概念。

以上初步設(shè)想的四條審計假設(shè)，其中第一、二條分別指出審計產(chǎn)生的基本的前提條件和直接原因，第三條是對審計客體和審計對象的設(shè)定，第四條則是對審計主體的設(shè)定。這四條審計假設(shè)都是以審計關(guān)系為基礎(chǔ)而提出的，并能由這四條假設(shè)推導(dǎo)出一系列有用的審計概念，但它們能否構(gòu)成一個完整的審計假設(shè)體系，尚待理論和實踐的檢驗。

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