會(huì)計(jì)定義

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關(guān)于什么是會(huì)計(jì)，我國(guó)學(xué)術(shù)界一直看法不一，從五六十年代的“反映方法論”和“管理工具論”的抗衡，到八十年代的“管理活動(dòng)論”與“信息系統(tǒng)論”之爭(zhēng)，可謂是各抒己見(jiàn)，百家爭(zhēng)鳴。究竟什么是會(huì)計(jì)呢？對(duì)此，筆者從客觀、求實(shí)的角度出發(fā)，談?wù)勔稽c(diǎn)看法。

一、對(duì)會(huì)計(jì)定義研究的必要性

許多會(huì)計(jì)理論界人士認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)不必死抓住會(huì)計(jì)的本質(zhì)即會(huì)計(jì)是什么不放，而應(yīng)該從會(huì)計(jì)的假設(shè)、會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)，去建立一套科學(xué)的會(huì)計(jì)理論體系，但現(xiàn)在又出現(xiàn)了以會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)的新思路。他們從西方會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的實(shí)例中得出結(jié)論：西方?jīng)]有從會(huì)計(jì)的本質(zhì)入手，但卻建立了一套完整的亦或較中國(guó)更科學(xué)的會(huì)計(jì)理論體系。因此，在會(huì)計(jì)理論研究中完全可以不去深究會(huì)計(jì)的本質(zhì)。但這種觀點(diǎn)忽略了這樣兩個(gè)事實(shí)：

一是會(huì)計(jì)本質(zhì)不作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，并不等于會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究不重要。這兩者之間不存在著必然的因果關(guān)系。

我們不否認(rèn)以會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)或會(huì)計(jì)環(huán)境為理論研究的起點(diǎn)有其科學(xué)性，但是以它們?yōu)槠瘘c(diǎn)建立的理論體系，與以會(huì)計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)建立的理論體系中會(huì)計(jì)本質(zhì)的地位的重要性是相差無(wú)幾的。例如，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定毫無(wú)疑問(wèn)要基于對(duì)什么是會(huì)計(jì)的研究。可見(jiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)無(wú)論是不是邏輯起點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建都起著決定性作用。

美國(guó)《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》在序言中的第一句話(huà)就開(kāi)宗明義地指出：“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關(guān)的各個(gè)方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個(gè)體的富有意義的經(jīng)濟(jì)信息。”由此我們可以看出，西方并沒(méi)有因?yàn)槠淅碚擉w系的起點(diǎn)不是會(huì)計(jì)本質(zhì)而摒棄了會(huì)計(jì)定義的研究。西方關(guān)于會(huì)計(jì)的定義也同我國(guó)一樣，存在著很多觀點(diǎn)，例如“商業(yè)語(yǔ)言論”和“描述性藝術(shù)”等等。

二是會(huì)計(jì)本質(zhì)不重要的觀點(diǎn)，沒(méi)有考慮到會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐會(huì)產(chǎn)生重大的影響。對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)，會(huì)影響會(huì)計(jì)實(shí)踐中側(cè)重點(diǎn)的不同。例如，持“管理活動(dòng)論”的人員會(huì)注重利用信息進(jìn)行管理；而持“信息系統(tǒng)論”的人員則側(cè)重于提供信息。實(shí)踐重心的差異將會(huì)使實(shí)際工作產(chǎn)生諸多的混亂。

綜上所述，會(huì)計(jì)本質(zhì)無(wú)論是對(duì)理論的構(gòu)建還是在指導(dǎo)實(shí)踐上，都起著非常重要的作用。因此，有必要從會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，為會(huì)計(jì)下一個(gè)科學(xué)的定義。

二、會(huì)計(jì)的本質(zhì)在于量化

縱觀會(huì)計(jì)定義的各種提法，其實(shí)質(zhì)都認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種文字與數(shù)字的結(jié)合，是為管理提供情況的應(yīng)用技術(shù)，只是在文字表達(dá)上存在某些差異。“管理活動(dòng)論”的缺點(diǎn)是把會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理相混雜。“信息活動(dòng)論”的缺點(diǎn)是只考慮了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而忽略了管理會(huì)計(jì)。鑒于此，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)應(yīng)該被表述為：

會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程、環(huán)節(jié)及與之相關(guān)的因素進(jìn)行量化的一門(mén)軟科學(xué)。

量化并不是簡(jiǎn)單的計(jì)量，是將事物予以?xún)r(jià)值表現(xiàn)，與軟科學(xué)相對(duì)應(yīng)，量化所運(yùn)用的技術(shù)、方法、程序、模型涉及到高等數(shù)學(xué)、系統(tǒng)工程學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科的內(nèi)容。量化是一個(gè)動(dòng)態(tài)與靜態(tài)的結(jié)合，不僅僅指數(shù)據(jù)的輸出，還包括量化的過(guò)程。

鑒于以上對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的界定，會(huì)計(jì)的主要職能可確定為兩個(gè)：管理支持和提供信息。確定為管理支持而非管理，是考慮會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中會(huì)計(jì)人員的立場(chǎng)應(yīng)該是中立的。目前股份制的推廣使得會(huì)計(jì)人員的“受托責(zé)任”地位越來(lái)越明顯，此時(shí)的會(huì)計(jì)人員不應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部管理者，對(duì)內(nèi)的職能是管理支持和提供信息，對(duì)外是提供信息。

上述觀點(diǎn)的提出基于以下幾點(diǎn)理由：

1、量化作為會(huì)計(jì)的一個(gè)代名詞，是同會(huì)計(jì)的本來(lái)面貌相一致的，會(huì)計(jì)工作無(wú)疑是一種貨幣表現(xiàn)形式的量的運(yùn)籌。實(shí)際上，這一觀點(diǎn)在“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”中都有論及。“管理活動(dòng)論”認(rèn)為，會(huì)計(jì)是通過(guò)收集、處理和利用信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)。收集、處理和利用信息的過(guò)程，恰恰是量化的過(guò)程，而“信息系統(tǒng)論”中提供的信息正好是量化的結(jié)果。但是，這兩大流派都沒(méi)有從這一根本點(diǎn)加以論述。

2、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的量化與軟科學(xué)是相輔相承的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程、環(huán)節(jié)、要素包括的范圍越來(lái)越廣，這就意味著會(huì)計(jì)所要研究的內(nèi)容即量化的內(nèi)容隨之?dāng)U大。從生產(chǎn)過(guò)程中物的要素的量化到人力與物力的量化結(jié)合，從微觀主體量化到宏觀主體量化，從現(xiàn)在要素的量化到將來(lái)事項(xiàng)的量化，人力資源、社會(huì)責(zé)任、未來(lái)事項(xiàng)及自然經(jīng)濟(jì)資源配置的綜合效果，已成為會(huì)計(jì)研究的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)作為一門(mén)軟科學(xué)在現(xiàn)代社會(huì)中日益得到體現(xiàn)。

3、量化一詞的使用，能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)的職能：管理支持和提供信息。量化可分為一次量化和再加工量化。一次量化是指通常意義上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中數(shù)據(jù)的得出；再加工量化則是為了決策的需要把一次量化的結(jié)果再進(jìn)行量化。把二者作用中的重疊部分忽略掉，我們大致可以這樣說(shuō)，一次量化可以提供信息，再加工量化的作用則是管理支持。另外，量化是信息處理與信息利用的高度結(jié)合。“管理活動(dòng)論”的一個(gè)重要觀點(diǎn)是，隨著科技的進(jìn)步，未來(lái)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)不在于信息取得，而在于信息利用。實(shí)際上，如前所述，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將使量化變得越來(lái)越復(fù)雜。例如，目前衍生金融工具中期權(quán)的量化就涉及到正態(tài)分布等一系列知識(shí)。所以，未來(lái)的信息處理并不是因?yàn)閷⒂捎?jì)算機(jī)全面完成而不作為研究的重點(diǎn)，而是將和信息利用一樣成為會(huì)計(jì)研究的兩大主干。信息處理和信息利用都是一次量化和再加工量化的過(guò)程，而管理支持和提供信息，與信息處理、信息利用在本質(zhì)上是一致的，只是說(shuō)法不同而已。由此可見(jiàn)，量化能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)的職能。

三、研究會(huì)計(jì)定義的意義

1.把會(huì)計(jì)定義為一門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量化的軟科學(xué)，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)全維功能的系統(tǒng)，有助于會(huì)計(jì)與其他學(xué)科的結(jié)合，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)理論向縱深發(fā)展。

2.把會(huì)計(jì)的重心置于量化之上，恢復(fù)會(huì)計(jì)的本來(lái)面目，有利于會(huì)計(jì)工作的展開(kāi)，會(huì)計(jì)的研究也會(huì)因此放在一次量化與再加工量化上。這樣實(shí)踐和理論都可以少走彎路，二者互為促進(jìn)，使我國(guó)會(huì)計(jì)工作邁向一個(gè)新臺(tái)階。