會計基礎中結轉

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[摘要]在對多年《會計基礎》進行教學的過程中我發(fā)現(xiàn)，學生在學習會計基礎知識時總認為會計核算中的“結轉”很高深、很復雜，難以學明白。經(jīng)過多年的分析，我認為學生之所以不理解，其主要原因有兩個，一是對不同地方出現(xiàn)的“結轉”的實質缺乏深入的了解，二是未把握住各個“結轉”之間的內在聯(lián)系。本文主要對結轉的實質及各結轉之間的內在聯(lián)系做出簡要分析。

[關鍵詞]會計基礎結轉聯(lián)系

一、引言

在對多年《會計基礎》進行教學的過程中我發(fā)現(xiàn)，學生在學習會計基礎知識時總認為會計核算中的“結轉”很高深、很復雜，難以學明白。經(jīng)過多年的分析，我認為學生之所以不理解，其主要原因有兩個，一是對不同地方出現(xiàn)的“結轉”的實質缺乏深入的了解，二是未把握住各個“結轉”之間的內在聯(lián)系。

會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計在提供會計信息的過程中，需要采用各種專門的核算方法，以會計的語言提供財務信息。《會計基礎》是財經(jīng)類專業(yè)的專業(yè)基礎課，主要以工業(yè)企業(yè)為例介紹了會計的基本理論和基礎知識及會計核算的各種專門方法。本文主要對結轉的實質及各結轉之間的內在聯(lián)系做出簡要分析

二、結轉的實質

在《會計基礎》中的結轉可以簡單歸納為八類，在不同的地方，結轉均有其不同的涵義。

1.結轉材料的實際成本

在供應過程的核算中設置了兩個賬戶來記錄材料的實際成本，一是“在途物資”賬戶：核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本；二是原材料賬戶：核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及結存情況。因而企業(yè)購入材料尚未到達或尚未驗收入庫時應將其實際成本記入“在途物資”賬戶，驗收入庫后應結轉材料的實際成本即借記“原材料”等相關賬戶，貸記“在途物資”賬戶。

2.結轉制造費用

在制造成本法下，產品的成本包括直接費用和間接費用兩個部分，在生產過程的核算中，設置“生產成本”來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產，包括生產各種產成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務及自制材料、工具、設備等所發(fā)生的全部生產費用。企業(yè)發(fā)生的各項直接生產費用可直接記入“生產成本”賬戶，企業(yè)生產車間（部門）為生產產品而發(fā)生的各項間接費用記入“制造費用”，期末按一定標準分配記入產品的生產成本。因而，期末結轉制造費用就是借記“生產成本”的相關明細賬，貸記“制造費用”賬戶。

3.結轉完工產品成本

在會計核算中，“庫存商品”賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種商品的成本。因而當產品完工入庫時，應將其成本從“生產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶，結轉完工產品成本即借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產成本”賬戶?！吧a成本”賬戶期末余額反映的是未完工產品的成本。

4.結轉已銷產品成本

企業(yè)在銷售過程中，設置“主營業(yè)務成本”賬戶核算企業(yè)確認的銷售商品，提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。因而已經(jīng)確認銷售的產品的成本，應從“庫存商品”賬戶轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，即借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

5.期末結轉費用類賬戶

在會計核算中，通過設置“本年利潤”賬戶來核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結轉利潤時應將損益類賬戶中的費用類賬戶的期（月）末余額全部轉入“本年利潤”賬戶以計算企業(yè)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），即借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“所得稅費用”等。結轉后各費用類賬戶余額應為零。

6.期末結轉收益類賬戶

同樣，為計算企業(yè)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），期末需要將損益類賬戶中的收益類賬戶的期（月）末余額全部轉入“本年利潤”賬戶，即借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等，貸記“本年利潤”。結轉后各收益類賬戶余額應為零。

將費用類賬戶及收益類賬戶均轉入“本年利潤”賬戶后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額則為從年初至本月底止實現(xiàn)的累計凈利潤，如余額在借方，則為累計凈虧損。

7.年終結轉本年利潤

年度終了，應將本年實現(xiàn)的凈利潤轉入“利潤分配”賬戶，即借記“本年利潤”，貸記“利潤分配—未分配利潤”；如為凈虧損，則借記“利潤分配—未分配利潤”，貸記“本年利潤”，結轉后“本年利潤”賬戶應無余額。

8.年終結轉利潤分配

年度終了，將凈利潤按法定程序分配后，需將“利潤分配”賬戶其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配—未分配利潤”明細賬戶，結轉后利潤分配賬戶除了“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶均無余額。

三、結轉間的內在聯(lián)系

《會計基礎》中的結轉看似復雜，其實它們之間互相聯(lián)系，對結轉中所涉及的主要業(yè)務間的關系可用圖表示如下：四、結束語

教師在講解及學生在學習的過程中只要對結轉的實質及他們之間內在的聯(lián)系有了一個系統(tǒng)的了解，具體分清各賬戶分別核算的范圍及界線，不僅能很好地掌握《會計基礎》中所涉及的結轉，還將更系統(tǒng)地理解會計核算的方法體系。

參考文獻：

[1]康述堯:基礎會計.財政經(jīng)濟出版社，2007

[2]2006企業(yè)會計準則.中華人民共和國財政部制定