企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

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[摘要]在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這個(gè)問題又?jǐn)[在了大家面前，本文分析了我國(guó)現(xiàn)在內(nèi)部會(huì)計(jì)紅紙制度中的一些問題。針對(duì)這些問題提出了建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循的原則,以及完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的一些措施。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則措施

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)以《會(huì)計(jì)法》為核心、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為主體的會(huì)計(jì)法規(guī)體系基本建立。這為我國(guó)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量創(chuàng)造了更好的外部環(huán)境。

同時(shí)我們也要意識(shí)到在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，由于賦予了會(huì)計(jì)人員更大的核算自主權(quán)，為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、減少會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法犯罪現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)建立健全相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的有效運(yùn)行。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的問題

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

我國(guó)多數(shù)企業(yè)的管理層對(duì)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)重視不夠，將內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單地看成企業(yè)規(guī)章制度的堆砌。還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻流于形式，內(nèi)容并不全面，并沒有完全重視五個(gè)關(guān)鍵要素。這種做法是思想意識(shí)薄弱造成的，內(nèi)部控制制度應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)化的工程，需要眾多內(nèi)部要素共同發(fā)揮作用。要建立這樣一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度必須從思想觀念的轉(zhuǎn)變開始，而不是簡(jiǎn)單地按規(guī)章制度執(zhí)行。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)制度不夠健全

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)也是一個(gè)工程，除了企業(yè)的活動(dòng)措施，還需要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和糾偏。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管和糾偏主要是依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。目前，我國(guó)很多企業(yè)都沒有健全的內(nèi)部審計(jì)制度，不能夠?qū)?nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用良好發(fā)揮，不利于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施。如果會(huì)計(jì)控制制度的建立和貫徹不夠完善，內(nèi)部審計(jì)又沒能跟上監(jiān)管的腳步，就會(huì)更加頻繁地發(fā)生財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。要想企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)得以貫徹和完善，加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管是一種有效的方式。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)比較滯后

信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)中占有十分重要的地位，企業(yè)所有的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都會(huì)集中在信息系統(tǒng)之中，新準(zhǔn)則的實(shí)施很大程度也需要會(huì)計(jì)新系統(tǒng)的支持?，F(xiàn)在有的企業(yè)存在著一個(gè)技術(shù)弱點(diǎn)，就是某些信息系統(tǒng)技術(shù)可能并不復(fù)雜甚至是落后的，有的則沒有及時(shí)升級(jí)和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)、安全、全面，就會(huì)給想要進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的人以機(jī)會(huì)，進(jìn)行盜取或篡改數(shù)據(jù)。

二、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵循的原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。在新準(zhǔn)則體系下，為保障相關(guān)核算規(guī)范不被濫用，彌補(bǔ)因制度變革引起新的核算和管理漏洞，建立和諧的企業(yè)發(fā)展環(huán)境，企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要遵循以下原則:

1.符合法律、法規(guī)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況

任何企業(yè)建立任何內(nèi)部控制制度，都必須把國(guó)家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，不能違反國(guó)家的法律、法規(guī)的規(guī)定。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立必須遵循這個(gè)原則。由于各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況千差萬(wàn)別，因此，也不會(huì)存在一個(gè)完全固定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式，各企業(yè)必須根據(jù)本單位的實(shí)際情況，因地制宜、因人而異地制定本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2.廣泛約束性

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門、每一位成員，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度都要有效。企業(yè)內(nèi)部任何人都必須無條件遵守，都無權(quán)游離于控制之外或凌駕于控制之上。

3.全面性和系統(tǒng)性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須從會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的角度，滲透到企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有死角。同時(shí)，在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，必須按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，將各部門和各崗位形成既相互制約又是有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

4.內(nèi)部牽制性

一個(gè)企業(yè)建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否合理、相互牽制非常關(guān)鍵。從縱向來說，至少要經(jīng)過上下兩級(jí)，使下級(jí)受上級(jí)的監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)的牽制，各有顧忌，不敢隨意妄為；從橫向來說，至少要經(jīng)過兩個(gè)互不相隸屬的部門或崗位，使一個(gè)部門的工作或記錄受另一部門工作或記錄的牽制，借以相互制約。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一些措施

1.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，樹立內(nèi)控思想與文化

任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度都是圍繞“人”來進(jìn)行的，因此，會(huì)計(jì)人員是有效行使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要前提與保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高企業(yè)部門會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平，特別是職業(yè)道德水平。具體來說，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須重視從新準(zhǔn)則的角度出發(fā)，豐富自己的頭腦，改進(jìn)以前傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想的限制，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行。

2.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是內(nèi)部控制一個(gè)組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)應(yīng)當(dāng)保證健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從根本上達(dá)到消除隱患、健全制度。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門，應(yīng)當(dāng)明確其職責(zé)目標(biāo)，使其保持充分的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的專業(yè)懷疑和判斷能力。

3.強(qiáng)化企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性

強(qiáng)大完善的信息系統(tǒng)可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，充分反映企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和銷售情況。通過信息系統(tǒng)的分析與復(fù)核可以很容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊的現(xiàn)象，及時(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)完善的信息系統(tǒng)也讓想盜取和篡改企業(yè)數(shù)據(jù)的不法分子沒有可乘之機(jī)。

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