企業會計謹慎性原則

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摘要：隨著經濟形勢的發展變化，會計環境發生相應的變化，財政部通過對《企業會計制度》和具體會計準則的修訂，突出和強調了謹慎性會計原則的作用，為企業實行謹慎性會計處理提供了法規基礎。本文就如何全面理解和正確運用謹慎性原則提出了一些相應的看法。

關鍵字：企業會計制度會計核算謹慎性保守性

一、全面理解企業會計的謹慎性原則

（一）謹慎性原則的概念。謹慎性原則是企業會計核算的一般原則之一,它是指在企業會計環境中存在不確定因素和風險，或是會計要素的確認和計量的精確度受到影響的情況下，應運用謹慎的職業判斷和穩妥的會計處理方法進行處理。也就是按照謹慎性原則的要求，凡是可以預計的負債、損失和費用，我們都應當按照相關準則的要求進行充分的記錄和確認，而對沒有肯定把握的資產和收益，則應當按照相關準則的要求盡可能少計或不計，真正體現資產、負債的含義，以免使會計報表所反映會計信息失真，從而使會計信息使用者樂觀預測和盲目決策。

謹慎性原則又稱穩健性原則或保守性原則，它是在保守主義的基礎上發展起來的，但它并不意味著消極保守，更不能將其完全等同于保守主義，它是保守主義的“揚棄”，是對客觀性原則的補充。客觀性原則要求會計人員客觀公正、不偏不倚地反映企業的財務狀況、生產經營成果和現金流量，而企業會計的謹慎性原則卻奉行適度保守的會計處理。

（二）謹慎性原則的作用。謹慎性原則的科學運用能對會計信息的價值起到一定的積極作用。目前，會計信息不透明、不真實的現象相當嚴重。財政部于1996年《會計基礎工作規范》，其中在第二章第二節中專門規定了會計人員的職業品質、工作作風和工作紀律，其無疑成為會計誠信的法規保障。筆者認為，強化企業會計謹慎性原則的應用，對于治理會計信息失真，提高會計信息質量具有積極的作用。企業會計的謹慎性原則要求適度少計或不計可能的資產和收益，這將對會計人員隨意操縱企業會計利潤的行為形成一定的遏制作用，有利于企業提供更加客觀的會計信息。從微觀角度看，會計信息建立在謹慎性原則的基礎上，還能有效避免管理者過于樂觀估計各方面因素，有利于提高抵御經營風險和財務風險的能力。另外，從宏觀角度看，采用謹慎性原則也有利于政府部門更全面、更審慎地分析經濟形勢，正確處理經濟發展規模和發展速度的關系，這也是政府加強宏觀調控，保證整個國民經濟健康、持續、穩定發展，創造和諧社會的需要。

（三）謹慎性原則的地位。盡管企業會計的謹慎性原則是會計核算的一個修正性原則，但它卻廣泛地應用于企業會計的基本理論結構之中，并成為廣大會計人員長期的會計處理行為規范。隨著經濟形勢的發展變化，會計環境發生相應的變化，會計準則國際化的前景已經趨于全球化，它的協調與統一也逐步進入到一個實質性的發展階段。面對會計準則國際化的進程，我們要按我國市場經濟環境的現狀及特點，既要最大限度地與國際會計準則保持一致，還要立足我國市場經濟的實際，不能照搬照抄國際會計準則，堅持我國特色，保護我國利益。

二、正確運用謹慎性原則

謹慎性原則的正確運用主要涉及到對它的謹慎程度來把握問題。我們必須在會計實務中充分體現和使用謹慎性原則，同時又要防止片面強調謹慎性原則而過度使用，甚至是濫用的情況。

首先，充分貫徹謹慎性原則。由于企業所面臨的會計環境是千差萬別的，即便是同一企業，在不同時期所處的環境也是不同的。為了解決這樣的問題，會計政策則賦予企業一定的選擇權。那么，企業在實際操作中是否能夠做到對企業會計的謹慎性原則進行充分體現的要求，則往往取決于企業自身的把握。筆者認為：要貫徹謹慎性原則，還是有必要在提高企業會計人員職業判斷能力的同時，適當壓縮會計人員的職業判斷空間。

其次，防止過度使用謹慎性原則。謹慎性原則有利于增強會計信息的可信度，但是，企業會計的謹慎性原則主要是針對會計環境中一些不確定因素和風險提出的，所以對它的運用應在一定范圍內使用，絕不能過度使用，否則就會有悖于會計思想的真實性與公允性，不僅不能真實地反映企業經營業績，相反還會降低會計信息的真實性而成為一種會計假賬。例如：在無形資產的形成過程中，企業會計制度要求將研究和開發費用在發生當期直接費用化，只有在研發成功并取得無形資產時，才可以將發生的注冊費、聘請律師費等中介費用予以資本化，在一定期限內予以攤銷，而對于研究和開發費用的披露并沒有任何明確要求。盡管某項無形資產的研究與開發活動能否能為企業帶來經濟利益具有高度的不確定性，這種處理的確是遵循了謹慎性原則的，但是如果該項無形資產的研究與開發費用非常巨大，且全部計入當期損益，則會對當期的利潤產生重大影響，這很容易導致企業的短期行為，也必將不利于企業進行技術革新和設備改造。目前，研究與開發費用越來越體現一個企業的市場競爭力，尤其是高科技產業更是如此，這樣的會計政策很容易挫傷企業進行研究與開發的積極性，進而影響到我國綜合國力的提高。而在其他一些比較先進的國家，比如日本是允許將這部分費用進行有條件的資本化或是部分資本化的。美國雖然也要求將研究與開發費用計入當期損益，但對計算機軟件開發成本卻做出了特別規定，一旦技術可行性得以確認，就可以確認該項費用為資產。所以筆者認為我國的這項會計政策就是謹慎過度的一種表現，我們應該借鑒國外的一些先進做法進行一些改革，而我國的《企業會計準則——基本準則》中的借款費用資本化的規定也不失為好的借鑒對象。

總而言之，只有在會計核算中能夠全面理解和正確運用謹慎性原則，才能使所提供的會計信息真實可靠，從而成為會計信息使用者做出正確決策的依據。