會計原則理論

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[摘要]對權(quán)責發(fā)生制原則、客觀性原則、相關(guān)性原則和穩(wěn)健性原則的探討，進一步說明了這些原則在會計實務(wù)中的重要性，并提出規(guī)范會計制度、提高會計人員的素質(zhì)是遵循各項會計原則的必經(jīng)之路。

【關(guān)鍵詞】會計；原則；探討

我國規(guī)范會計行為的制度、措施相繼頒布和實施，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等法規(guī)制度已實施；會計憑證、帳簿、報表正推行規(guī)范管理；會計處理方法和計算方法已基本消除行業(yè)差別等等，而相應(yīng)的會計監(jiān)督體系和監(jiān)督方法已趨向成熟、初步形成了法律規(guī)范政府監(jiān)督、市場引導(dǎo)、行業(yè)自律的監(jiān)督格局。我國基本會計準則的實施，基本上實現(xiàn)了計劃經(jīng)濟會計模式向市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換。會計準則的出臺不僅涉及到會計領(lǐng)域，還涉及到國家財政稅收、預(yù)算、證券等方方面面。

一、會計的權(quán)責發(fā)生制

會計實務(wù)中一直是將權(quán)責發(fā)生制作為會計確認的基礎(chǔ)。對于權(quán)責發(fā)生制，國際會計準則解釋為：“按權(quán)責發(fā)生制，要在交易事項和其他事項發(fā)生時而不是在收到和支付現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物時確認其影響，而且要將它們記入與它們相聯(lián)系期間的會計記錄并在該期間的財務(wù)報告中予以報告。”這一解釋明確了要在“發(fā)生”時確認，并不是在“收到和支付”時確認。權(quán)責發(fā)生”制在理論上應(yīng)用于具體的會計事務(wù)中，應(yīng)該完全按照權(quán)利是否形成、義務(wù)是否發(fā)生為標準對會計要素進行確認，但在會計實務(wù)中，一般也很難嚴格遵守這一原則，比如現(xiàn)行會計實務(wù)對權(quán)責發(fā)生制可能會產(chǎn)生以下的沖擊：

(一)對于一些已經(jīng)形成的權(quán)利和義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動而無法確認，致使權(quán)責發(fā)生制顯得不夠完善，如：企業(yè)在長期的經(jīng)營活動中，因經(jīng)營優(yōu)良形成的商業(yè)信用，即商譽，就不能確認入帳。

(二)期權(quán)、期貨金融工具的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的權(quán)責發(fā)生制確認基礎(chǔ)提出了挑戰(zhàn)，因為金融工具的應(yīng)用往柱是一種契約形式，契約雙方在契約開始生效時只是享有某種權(quán)利或某種義務(wù)，并沒有發(fā)生交際的款項支付，契約雙方的權(quán)利與義務(wù)最終是否得到履行，在契約生效時往往無法預(yù)料。

二、會計信息的真實性

真實性原則也稱為客觀性原則或中立性原則。要求會計人員村經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理需要以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)、制定會計政策、選用會汁方法必須忠實表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，持不偏不倚的中立態(tài)度，要以客觀確定的證據(jù)作為會計記錄的基礎(chǔ)。在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下，整個社會的經(jīng)濟法律環(huán)境日趨規(guī)范化和透叫化，社會各個階層對會計信息的依賴性也越來越強。但是，并非所有信息絕對真實。會計信息失真的問題一直困擾著我國各個會計信息的需求階層。個真實的會計信息會給信息的使用者造成決策上的失誤，對單位本身，甚至對整個國民經(jīng)濟都會產(chǎn)生不可估量的危害。會計信息失真按其原因可分為三類：違法性失真、規(guī)范性失真和技術(shù)性失真。

違法性失真是指有關(guān)單位和人員為了局部和個人利益，故意違反有關(guān)財經(jīng)法規(guī)而導(dǎo)致的會計信息失真。這也是最主要的會計信息失真的類型，主要原因在于有關(guān)單位和個人受利益驅(qū)動的影響，故意違反財經(jīng)法規(guī)，但單價內(nèi)部和外部的約束機制又很不健全，不能很好地給予檢查，例如：會計人員管理體制問題、單位內(nèi)部和外部的控制與監(jiān)督問題等等。

規(guī)范性失真是指山于會計規(guī)范的不科學(xué)性導(dǎo)致的會計信息失真。當違法性失真得到控制后，規(guī)范性失真便成為我國會計信息失真的主要類型。這一問題的解決需經(jīng)過一個漫長的過程和逐漸的規(guī)范。

技術(shù)性失真是指山于會計人員素質(zhì)上的局限性而造成的會計信息失真。由于會計人員專業(yè)知識的局限性，對會計規(guī)范理解不透，只重視會計規(guī)范的形式，而忽視了會計規(guī)范的實質(zhì)，造成會計信息失真。

為保證會計信息的真實性，必須加強會計立法，規(guī)范會計體系，明確會計人員的責任。提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，建立健全單位的內(nèi)部控制制度。

三會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性

相關(guān)性原則要求會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。而會計信息與信息使用人之間是否具有相關(guān)性，取決于這些信息是否有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，而預(yù)測價值是會計信息有助于使用者在決策時能預(yù)測未來。反饋會計信息能使使用者證實或修正以往在決策時所判斷的預(yù)測結(jié)果。

然而，構(gòu)成會計信息決策有用性兩大特性的相關(guān)性和可靠性，是兩個含義不能確指的概念。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)，是將企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況變動信息部視為與使用者經(jīng)濟決策有關(guān)的信息。眾所周知，會計信息現(xiàn)在早已達到了一般相關(guān)的要求，目前財務(wù)報告已經(jīng)能夠基本滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、借款人、雇員和其他的供府商、政府及其機構(gòu)和眾等一系列信息使用者的需要。但是，信息使用者再滿足一般性需求以外、還需要一些特定決策等方面的信息。例如，投資者會關(guān)注投資報酬和投資風(fēng)險、更需要能夠幫助他們正確作出“或購或持或售”決策的信息，提供評估企業(yè)股利支付情況的資料；貸款人則會關(guān)心企業(yè)償位能力信息；政府及其機構(gòu)更為關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動的信息等等。對于可靠性原則，IASC認為“當其沒有重要差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況而能供使用者作依據(jù)時，資料就具備了可靠性。”我國《企業(yè)會計準則》中將“會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”作為第一價的會計原則，似乎只以如實反映或真實性作為可靠性的唯一內(nèi)涵。我們知道，財務(wù)會計是以反映職能而存在的一個財務(wù)信息系統(tǒng)，所以，只有信息能夠如實反映企業(yè)經(jīng)濟活動，才能具有生存和發(fā)展的空間，才能進一步去顯現(xiàn)它的監(jiān)督職能。真實性是會計信息的生命和靈魂，人們對真實性必須有史為全面和深刻的認識。盡管真實的總是客觀的，但客觀的顯然不是絕對真實。真實的肯定是客觀的、但“客觀的”究竟反映何種真實當取決于人們所持有的各種客觀概念。因而正確判斷客觀中的真實程度，是會計信息使用者應(yīng)當掌握的藝術(shù)和技巧、會計信息提供者通過對客觀性中個確定性的揭示，僅僅是給使用者提供的某種防止誤解上的幫助，而絕非是對信息不確定性的消除。應(yīng)當說會計信息失真現(xiàn)象是一種世界現(xiàn)象，沒有任何一個國家能夠?qū)⑵浼右愿危袇^(qū)別的只是它的表現(xiàn)形式與程度。

相關(guān)性和可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠、二要相關(guān)早已成為信息使用考和信息提供者的共識。然而、如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)的話，其相關(guān)性和可靠件之間就不一定是互為函數(shù)的關(guān)系。我們知道，在某些情況下，有的信息相關(guān)性很好，世可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性卻較差。相關(guān)性與可靠件并非總是在同一方向上影響信息的有用性，但是又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性原則之下。如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會降低甚至失去相關(guān)性，它們會對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。如果信息雖然真實可靠，但就是與使用者的需求相差其遠、也會因個具備相關(guān)性而失去可靠性的存在意義。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密連系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也個能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃裕鼈兛偸菃枙r在影響或決定著信息的有用性。我們要對這兩者加以相同程度的重視，提高信息相關(guān)性的舉措，絕對不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強調(diào)其中任何一方的改進或改革，都很有可能給信息有用性帶來嚴重的后果。

四、對穩(wěn)健性原則的認識

會計學(xué)界對穩(wěn)健性原則的含義有不同的解釋和理解。一般認為穩(wěn)健原則的產(chǎn)生緣于會計估計和不確定性，是對具有可靠性和相關(guān)性的會計信息進行陳報的一個限制條件。綜合來看，對穩(wěn)健原則有三種不同的認識：較前穩(wěn)健原則是指，在金額上盡可能多計可能發(fā)生的負債和費用，盡可能少計或不計可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入。在時間上，盡可能早地確認負債和費用而盡可能遲地確認資產(chǎn)和收入；第二種是廣為接受的傳統(tǒng)含義，即合理核算可能發(fā)生的損失和費用，既不無視可能的損失，又不計提過多的準備，同時不預(yù)計可能取得的資產(chǎn)和收入；第三種看法則認為不確定性事項發(fā)生的可能性才是決定取舍的標準。這一觀點以FASB為代表。FASB進一步指出，估計收益構(gòu)成要素的偏向，不管是過于穩(wěn)健，還是穩(wěn)健不足，通常只影響到列報收或損失的時間．其結(jié)果是，任何方面不合理的溢額，都可能把一批投資者引入歧途。也就是說，F(xiàn)ASB并不鼓勵一味地低估資產(chǎn)和收入，高估負債和費用，否定了過去那種蓄意地一貫少計凈利和凈資產(chǎn)的做法。認為會計人員對信息進行取臺時需持穩(wěn)健的態(tài)度但同時要考慮會計信息的可靠性和相關(guān)性……

目前，人們對穩(wěn)健原則心有疑慮是因為它是一把雙刃劍，一方面它能保護投資者和債權(quán)人的利益，另一方面它也給管理當局進行利潤操縱留下了余地，反過來可能損害到投資者和債權(quán)人的利益．人們對于適度穩(wěn)健的看法是矛盾的，一方面適度穩(wěn)健克服傳統(tǒng)穩(wěn)健原則只確認損失不確認利得的缺點，使信息具有真實公允．但另一方面，由于獲取利得的判斷帶有主觀性，確認標準難以確定，允許確認或有利得，則使利潤操縱的空間更加擴大。對于不同類型的公司在采用穩(wěn)健性的會計政策上的態(tài)度是不同的．穩(wěn)健原則在中國并個過時，它也應(yīng)成為我國會計準則中一項重要的信息質(zhì)量原則．如果不實行穩(wěn)健原則，可能使企業(yè)不能釋放帳務(wù)上的風(fēng)險，而且，用之過度，則又會成為企業(yè)操縱利潤玩弄數(shù)字的工具，同時使國家政策蒙受損失，因而有必要對穩(wěn)健原則的運用進行嚴格的規(guī)定．對因不用穩(wěn)健原則以及濫用這一原則而損害信息的真實、公允的，一方面應(yīng)加強獨立審計的監(jiān)督，另一方面在會計人員的水平不斷提高的情況下，可以采取適度穩(wěn)健原則及遵循充分披露原則．而提高投資者的水平，培育成熟的證券市場也是非常必要的。

參考文獻：

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