會計準則執行

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筆者以為進步會計準則執行力主要取決于制度環境是否協調、公司治理結構及內部控制制度是否完善、會計職員素質和外部會計監管能力的高低等四個基本條件。

一、制度環境

制度環境包括政治和法律環境、經濟環境等。會計準則功效的發揮固然取決于會計準則本身的先進性，但協調的制度環境也是必不可少的。假如沒有協調的制度環境，再先進的會計準則也無法順利地運作實施。

1.政治和法律環境

良好的政治環境和穩定的政策、法規等，為會計的發展創造了更好的條件，是制定先進會計準則的有力保障。會計準則是建立在會計法基礎之上的，法律體系必然會深刻地影響會計準則的質量。會計準則屬于經濟規范體系，其功能和作用的發揮有賴于與配套經濟法規的協調，尤其需要與其他會計法規相互協調和密切配合。會計準則與經濟法規的協調包括會計準則與其他財務會計法規、稅法、企業法和公司法、合同法、外匯治理法等方面的協調，其中會計準則與其他財務會計法規的協調主要是會計準則與財政法規等財務規定的關系處理。而且，主要表現為會計準則與財務制度關系的處理。

2.經濟環境

經濟環境是影響會計準則體系建設的根本因素，具體包括經濟體制、經濟模式、經濟發展水平、國家財政能力和資本市場發達程度等。經濟的發展是推動會計理論和會計實務發展的原動力，是會計準則發展和完善的促進因素；而全球經濟一體化的趨勢會推動各國會計準則的國際趨同，勢必影響了會計準則的執行力。

二、公司治理結構和內部控制制度

會計準則的建設和執行不僅要留意到會計規范制定的現實適應性和遠期前瞻性，而且還要充分考慮會計準則實施的土壤和環境。在所有權和經營權兩權分離、信息不對稱和企業契約不完全的背景下，影響會計準則實施最為關鍵和重要的企業因素莫過于公司治理結構和內部控制制度。

1.公司治理結構

公司治理結構是一套利益相關者之間保證科學決策、權利界定和利益分配的制衡機制或制度安排，這套制度通過對利益相關者各方權利義務關系的全面界定，對會計準則在企業的實施和進步會計信息質量起到了強有力的監視、約束和保障作用。通常，人們將公司治理結構分為兩個組成部分：一個是通過市場機制形成的委托人和人之間的激勵和約束機制，被稱為外部治理結構；一個是通過內部決策和執行機制形成的委托人和人之間的激勵和約束機制，被稱為內部治理結構。處于外部治理結構中的利益相關者依靠會計準則生產的會計信息做出決策和選擇，會計準則建設質量和執行效果影響著公司治理結構制度安排的效率和效用；反過來，外部治理結構的完善也必然會促進會計信息的需求，進而影響會計準則的實施效率和效果。內部治理結構中，通常遵循決策、執行、監視三權分立的框架，股東大會、董事會和監事會以及經理層權利、利益、職責和義務架構決定了企業生產經營運作模式，不同的架構模式對企業實施會計準則的監視和制約機制各不相同，內部治理結構對于保證會計準則的實施和會計信息質量作用重大。公司治理結構的有效運行影響到會計準則在企業的實施，健全有效的公司治理制度安排為會計準則的正確執行提供了可靠保障。

2.內部控制制度

內部控制制度指企業治理當局為實現治理目標而建立和實施的一系列規則、政策和措施。假如說公司治理結構的主要目的在于幫助人們實現所有者對經營者的控制，那么，內部控制制度的主要目的則在于幫助經營者實現對生產經營治理活動的控制。

內部控制在企業制度中擔任著內部治理監控的重要角色，它為會計準則在企業的運行提供了良好的內部平臺，有助于進步會計準則的實施效率和效果。內部控制與公司治理結構又是緊密聯系的，一起構成了會計準則在企業運行的內部基礎環境，從而也成為會計準則在企業得以有效實施的重要基石。規范、系統、科學的內部控制制度增強了會計準則的執行水平和監控力度，從源頭上減少甚至避免了會計準則“有法不依，執法不嚴”的現象。企業加強內部控制的過程，實質上就是加強會計準則在企業的嚴格執行過程和會計準則的信息生產過程。

三、會計職員素質

會計職員素質主要是指會計職員的數目、素質、知識結構以及工作積極性等題目。它一般包括職業道德素質、政治素質、業務素質、治理素質等。良好的會計職業道德要求會計職員要愛崗敬業、熟悉法規；要依法辦事、客觀公正；要熟悉本單位的生產經營和業務治理情況，運用把握的會計信息和會計方法，為改善單位內部治理、進步經濟效益服務，同時還應當守舊本單位的貿易秘密。較高的政治素質包括認真自覺遵守國家法令、法規；自覺維護國家利益、整體利益和長遠利益；廉潔奉公等。較好的業務技術素質要求會計職員做到善于涉獵各類學科，不斷進步自身的閱歷；要善于研究市場變化規律，有一套行之有效的會計治理方法；善于總結會計實踐經驗，不斷更新專業知識，有創新才能。較強的組織治理素質包括要有面向未來的猜測能力，牢牢把握會計工作主動權；要有多謀善斷的決策能力，對各項經濟業務真實、正確、完整、及時地進行會計核算，客觀、公正地辦理會計事務，參與單位經營決策，保證會計資料的真實、完整；要有協調組織能力，妥善處理好各種關系，優化會計工作環境，使各方面都能保持***協調的工作狀態。

因此，會計職員素質高則會計準則就會得到正確、有效的執行。相反，假如沒有一支很好把握會計準則的高素質的會計隊伍，再高質量的會計準則的執行效果也會大打折扣。

四、外部會計監管

外部會計監管主要是指通過政府部分如財政部分、證券監視治理部分以及注冊會計師協會、公眾媒體等社會機構對企業財務報告的監視治理，達到進步會計信息的質量，保證企業對會計準則的正確運用和遵循的目的。政府部分由于其權威性、獨立性強，具有足夠的強制力，實施監管權力較易于為社會公眾和被監管單位接受，從而是會計準則得以正確執行的強有力的保證，因此加強政府部分的監管能力也就進步了會計準則的執行能力。注冊會計師等中介組織則有較強的專業知識上風，能迅速發現企業財務方面存在的題目，即能及時和有效地查明企業是否正確執行會計準則和相關財務制度，因此發揮好注冊會計師等組織的監管職能有利于督促企業對會計準則的正確執行。另外，媒體或社會***監管也可以在外部會計監管體系中占據重要的地位，對會計準則的正確執行起到了很好的監視作用。此外，企業所有者、債權人、雇員、供給商和消費者等其他利益相關者也應是外部會計監管的組成部分。顯然，外部會計監管得力是高質量會計準則得以有效執行并能真正落到實處的一個重要保障因素。

綜上所述，我國會計準則固然實現了與國際會計準則的趨同，但任何一項制度的產生和貫徹執行都應有與之相適應的“土壤”，否則，只能是“水土不服”、形同虛設。