會計政策選擇空間尋租途徑探討

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編者按：本論文從會計政策選擇尋租的案例，會計政策選擇尋租的動因，會計政策選擇的空間分析了會計政策選擇中的尋租方法和對策，加強會計從業人員的誠信教育的重要性。

論文關鍵詞:會計政策選擇尋租動因危害扼制對策

論文摘要:借鑒會計尋租已有研究及實際表現的基礎之上,對會計尋租的內涵進行了深刻的描述和分析。所謂會計尋租是指在社會總財富水平和企業真實業績(即經濟收益)未改變的前提下,通過改變會計信息(即財務報告收益的數字)來進行財富的非公平性轉移和資源的不恰當配置,從而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產性尋利活動。所討論的是指通過企業會計政策的選擇改變其真實收益,以取得不應得的資源或財富而進行的尋租活動的相關問題。

1利用會計政策選擇尋租的案例

1.1會計政策選擇進行尋租的道德準則

新指令明確了法定審計者的責任并用一系列道德準則鞏固了審計者的這些職責以確保審計者的客觀性和獨立性。眾所周知,拉瑪特事件出現后,歐盟有了更清醒的認識,更趨向于接受“薩班斯-奧克斯利法案”中所昭示的美式“規則導向性”理念。審計者和規則制定者已經充分意識到這點并一直致力于尋求最佳的職業實踐方式。正如官方代表FritsBolkestein(歐盟內部市場委員)所說:審計者是我們防范那些想要偽造賬目的舞弊者的主要“防線”……沒有人會天真地認為只要出臺一些指令就將會一舉杜絕會計舞弊現象……但是我們現在所提議的只將會是為審計過程“注入”更多的嚴密性和“一劑”更強烈的道德觀念。

1.2利用強制性會計政策的空間進行尋租

由于盈余管理以會計政策的可選擇性為前提,所以,手段的應用是在會計法規和準則的范圍內進行的。主要表現在對需要估計的項目進行調整,如計提資產減值準備,計提折舊,費用成本化,成本分攤和存貨計價等來達到修正公司盈余的目的。利用資產重組將公司外部巨額利潤注入公司內部,將虧損輸出公司,以實現利潤轉移。利用關聯交易通過合法不合理的方式將關聯交易產生的利潤向上市公司轉移,而將虧損轉出。上市公司達到盈余管理的目的,利用資產減值準備,在公司業績良好時多計提準備,在業績不佳時少計提準備,以調節利潤,利用虛擬資產和股權投資,利用時間差和政策變更也是公司常用的盈余管理的一種方式。

2利用會計政策選擇尋租的動因

2.1會計政策選擇權的產生

企業會計政策選擇權的產生從會計準則規范角度看,企業會計政策選擇源于經濟事項的不確定性與財務會計的應計制;從契約理論角度分析,企業會計政策選擇是由于契約的不完全性而不能對所有會計政策條款做出詳細規定;從企業經營者來看,企業會計政策選擇是為了獲得會計數據不同時間分布帶來的各種可能的利益。

2.2會計政策選擇的空間

(1)經營者對于財務報告中存在的大量未來經濟事項必須做出判斷,諸如長期資產的預計使用年限和預計殘值、遞延稅款以及壞帳損失等;(2)對于同一類經濟業務,管理者必須在公認的會計方法中選擇其中的一種處理方法,比如,折舊方法中的加速折舊法與直線法,發出存貨計價中的先進先出法、后進先出法與加權平均法;(3)經營者在營運管理方面也需進行相應判斷,如存貨水平、存貨發出和采購的時間安排以及收帳政策等,這都會影響到成本和收入的確認與計量;(4)經營者必須合乎情理的判斷跨期發生的一些費用,比如,研究與開發費用、廣告費及維護費等;(5)經營者在企業聯合、租賃合約以及權益性投資等方面也需要做出選擇,比如,企業聯合既可以使用聯合會計,也可以使用購并會計;租賃合約可以是資產負債表內的內容,也可以是表外披露的業務;權益性投資可按權益法核算,也可以按成本法核算。

3利用會計政策選擇尋租的動因

3.1企業管理當局的尋租動因。

在我國,企業經營者的業績一定程度上還與其政治待遇相關,如業績突出者,可獲得人大代表、政協委員資格。種種高薪、待遇、級別便是“租金”。正是“租金”的存在,誘使企業管理人員在提供會計信息時,一定會選擇有利于自身利益的會計政策。

企業管理當局在對外披露會計信息過程中的尋租活動,能使企業通過粉飾會計信息這種非生產性手段取得其本不應該得到的利益。其結果會使企業受益,投資者、債權人和供應商受損。從投資角度看,企業通過提供虛假會計信息就可能躲過債務人約束,甚至是法律限制,將資金投向本不應該投資的項目或領域,使企業有關方受益。從收益分配方面看,當虛假信息被政府和稅務部門及其它使用者利用時,就可能導致該上繳的稅費沒有上繳,使企業承擔的社會責任減少;該分配的利潤繼續留于企業,從分配數量和分配結構上都使有關方利益受損,企業方受益。

3.2外部相關利益者的尋租動因

(1)政府的尋租行為同樣會導致會計信息失真。特別是某些地方政府,為了本地區的局部利益,往往要利用上市公司來體現本地區的經濟水平或顯示政績。

(2)中介機構的尋租動因。作為注冊會計師,其基本職能就是鑒證,即對被審計單位會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性做出評價,并出具法定的書面文件。但是注冊會計師在鑒證過程中往往沒有起到應有的作用,在審計的過程中有的會計師為了從被審單位得到更多的好處,經常與被審單位串通一氣,致使“合謀”出具的審計報告含有很大的水分,損害了廣大中小投資者的利益。

4會計政策選擇中尋租行為的危害

由于會計政策的選擇是企業處理各經濟關系、協調經濟矛盾、分配經濟利益的一項重要措施,對同一會計事項的處理選擇不同的會計政策,會產生不同的甚至相反的會計結果,從而影響到各利益集團的經濟利益。會計尋租會造成社會經濟資源租值的耗散,進而導致社會福利的損失;由于反映會計處理結果的會計信息是各利益集團進行決策的依據,因此不同的會計政策下產生的會計結果會使各利益集團做出不同的決策。尋租的存在,使得管理當局在會計政策的選擇上會基于不同的立場,因而所披露的會計信息的重點也將不同,甚至生成失真的會計信息,其他利益集團據此極易作出不恰當的決策,最終會導致資源配置效率損失。來源于/

5扼制對策

(1)限制政府管制,以會計準則的創新來抑制尋租。

以會計準則的創新來抑制尋租,一方面是建立這樣一種制度,即加大尋租成本,減少尋租收益,使尋租的凈收益小于尋利的凈收益,從而將“經濟人”的尋租行為引導和轉變為尋利行為;另一方面,通過會計準則的創新,完善會計準則,減少制度租金。因為租金供給量越大,尋租者預期收益高,尋租活動便猖獗,因此可通過降低租金供給來治理尋租。同時政府在制定會計準則時,要考慮留給企業一定會計政策選擇的空間,但所留下的政策選擇空間又必須適度。

(2)提高會計政策選擇的公允性,最直接、最有效的辦法是完善經營者激勵機制。因為會計政策的選擇完全受內部人控制,如果沒有長期的報酬和業績相對稱的激勵機制,經營者可能會在會計政策的選擇上發生尋租行為,最終使企業相關者的利益受損。而通過訂立激勵與約束相容的報酬契約,使經營者的付出與回報成正比,經營者必然會權衡利弊,斷然不會冒著高風險從事尋租、創租活動。

(3)加強會計從業人員的誠信教育,建立建全三位一體的會計監督體系。

加強會計人員的職業操守教育,使會計人員從道德上產生一種對尋租活動的反感,以改變其偏好及效用函數,主動放棄尋租選擇。同時,依照國家法律、法規建立健全以企業內部監督、社會監督和政府監督三位一體的會計監督體系。強有力的監督是改善會計工作質量,提高會計信息可靠性的重要保證。

6結語

企業會計政策選擇中滋生的尋租行為是一種特殊的尋租活動,但帶來的后果與一般的尋租行為卻是相同的。它會造成社會資源的錯誤配置和經濟損失,是相關利益集團間的附和博弈。

參考文獻

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