審計經濟可持續發展

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CP審計在我國又稱為清潔生產（CleanerProduction）審計。其涵義是通過對企業的具體生產工藝和操作的仔細檢查評審，掌握該企業產生的廢物的種類和數量的詳盡情況，判斷出如何減少有毒和有害物料的使用、生產以及廢物產生的機會，經過對各選方案、技術、經濟和環境等的可行性分析，而選定供實施的清潔生產方案的分析和評估過程。

一、問題的提出

眾所周知，我國是發展中國家，沒有經過工業革命和資本主義壟斷發展階段，而是從半封建半殖民地社會直接進入社會主義階段，工農業發展水平和發達國家相比，差距很大。雖然我國的國民經濟生產總值只有日本的1／5和美國的1／7，但是，我國對生態環境的破壞與發達國家相比卻并不“遜色”。無論從環境看，還是從資源看，我國目前的形式令人堪憂。主要表現兩個方面：①我國的水污染相當嚴重，地方性缺水現象時有發生，特別是在城市。更有甚者，伴隨著鄉鎮的發展，某些村鎮污染正呈蔓延趨勢，直接影響到了農作物生長的環境；②大氣污染嚴重，尤其是在重工業型的大城市。有資料顯示，全國2／3的城市居民生活在大氣嚴重超標的環境中間，這些都是擺在我們面前很現實的問題。當然，從世界范圍內來看，它同樣困擾著世界人民。于是，聯合國環境規劃署總結了世界各國開展的污染預防活動并加以分析報局后，于1989年首次提出了“清潔生產”這一術語，并迅速得到了國際社會的普遍認同。緊接著，我國與印年代也提出了這一術語，在《中國21世紀議程》當中這樣定義道：“清潔生產是指既可滿足人們的需要又可合理使用自然資源和能源并保護環境的實用生產方法和措施，其實質是一種物料和能耗最少的人類生產活動的規劃和管理，將廢物減量化、資源化、無害化，或消滅于生產過程之中”。從前面CP審計的定義可以看出：實行這種清潔生產的前提是進行CP審計，因此，要想真正實現清潔生產，我們必須大力推行CP審計，對企業現在和計劃進行的工業生產進行預防污染的分析和評估，幫助企業實現清潔生產。我國國家領導人也明確提出：我國是對環境負責任的國家，并努力實現經濟的可持續發展。因此，筆者以為，在我國目前的形勢下，大力倡導和推行CP審計顯得尤為必要。

二、CP審計總體思路

CP審計的對象是企業，其目的在于：①找出企業當中不符合清潔生產的地方和做法；②提出解決問題的方案，從而實現清潔生產。通過CP審計，對企業生產過程中的重點環節、工序產生的污染進行定量檢測，找出高物耗、高污染的原因，然后有的放矢的提出對策、制定方案，解決實際問題。

從上述CP審計的目的出發，CP審計的總體思路可以這樣：l、找出污染源；通過現場調查和其他方式找出廢棄物產生的部位，并確定其產生數量。在這里，廢棄物指各種廢物和排放物；2、從原因上分析；可以從以下幾個方面來入手；①原材料及能源；分析企業所用的原材料是否有毒性或難降解性，其產出的產品對環境的危害是否與此有關。企業應盡量選用對環境無害的原材料。能源是企業動力的基礎，在使用能源的過程中，會直接或間接地對大氣造成污染，因此，企業應盡量選用清潔能源，減少對空氣的污染。②技術工藝；企業生產過程中的技術工藝水平對生產過程產生廢棄物的狀況有重大影響，因此，企業要努力提高科學技術水平，提高原材料的利用效率，減少廢棄物的排放。③設備；作為技術工藝的具體體現，設備的實用性及其維護、保養情況均會影響到生產過程中廢棄物的產生。④過程控制；過程控制會影響到企業產品的一次合格率水平，因而，會間接地對廢棄物的產生量產生影響。⑤產品；應從產品性能、種類、結構、入手找出可能的原因，有時產品的包裝也會對廢棄物的產生量產生影響。⑥管理水平；任何管理上的缺陷都是產生廢棄物的重要原因。⑦職工素質；因為職工的積極性直接影響到企業運作質量和生產過程控制水平，因而也可能是原因之一。⑧廢棄物本身；它所具有的特性和所出狀態關系到其是否可現場再利用和回用，即決定了是否為真正的廢棄物。3、找出和實施清潔生產方案；實際人員應針對每一個廢棄物產生的原因，設計相應的清潔生產方案，有時方案可能不止一個，通過實施這些方案來減少甚至消除廢棄物的產生，從而達到清潔生產的目的。

三、具體的審計工作程序

根據CP審計的總體思路，其審計過程可分為：①審計計劃階段。在這個階段，我們首先要取得領導的支持，組建審計小組，進行現狀調研，然后編制審計計劃，確定審計重點、范圍等工作。②實施審計階段。根據計劃階段所確定的范圍、重點、步驟進行現場考察，評價產污狀況，找出并分析其中的原因，并提出相應的解決方案。③審計完成階段。也是確定方案和實施清潔生產方案階段。這中間包括進行方案實施，并匯總、分析和評價各種可行方案實施后的結果，根據企業的具體實際情況，最后確定清潔生產方案。同時，要對方案的可行性作出分析和評價，比如從技術角度，從環境的角度，從經濟角度作出評價。最后，綜合所得出的各種結論或評價，形成適當的審計意見，出具審計報告。

四、CP審計的特征

從CP審計的總體思路及具體的工作程序看，它具有以下特點：l、目的鮮明。CP審計強調節能、降耗、減污，這與現代企業全面管理目標相一致。2、系統性強。CP審計涉及到從原料投入到產品改進，從技術革新到加強管理等各個方面，并設計了一套發現問題、找出原因、解決問題的系統方法。3．突出預防性。注重從源頭消除污染，達到預防污染的目的。4．強調持續性。CP審計十分重視可持續問題，因而從制度、組織、計劃各方面給予了持續改進的保證。5、注重可操作性。CP審計的每一步驟均能與企業的實際情況相結合，在工作程序上不放過任何一個清潔生產的機會，在方案實施上以企業的現實條件為依據，因此可操作性很強。

五、CP審計在我國運用的現實思考

（一）、廣泛宣傳，從思想上對清潔生產提高認識。開展CP審計的基礎是企業，要加強對企業的宣傳教育。目前，很多企業領導目光短淺，急功近利，往往是明知故“犯”，不惜以污染環境的巨額代價來換取經濟一時的發展，或者是從成本效益的原則出發，對清潔生產更是拒之門外，可以說，人們不重視清潔生產，CP審計也就沒有用武之地，也就不能很好地發揮其應有的作用。

（二）、加強對會計人員的業務素質教育，提高業務水平。CP審計專業性很強，不僅要求會計人員具備足夠的財會知識，而且，更要懂得社會學、環境學和工程學方面的相關知識，否則，會計人員很難勝任這一工作。

（三）、從國家的角度講，應盡快制定清潔生產標準和原則，配套制定相應的法律、法規。注意要與中國目前的經濟發展水平和企業的實際情況相適應，以便CP審計工作更好地開展。同時，對CP審計也要加強立法，使相關法律包括CP審計的全部內容，并從法律上賦予審計人員開展CP審計的神圣職權。