政府采購法

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2002年6月29日九屆全國人大常務委員會第二十八次會議順利通過了《政府采購法》，這標志著我國政府采購正式走上法定化、制度化、規(guī)范化道路。所謂政府采購是指各級國家機關、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。《政府采購法》明確規(guī)定“審計機關應當對政府采購進行審計監(jiān)督。政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當事人有關政府采購活動，應當接受審計機關的審計監(jiān)督。”因此，審計機關為履行好審計監(jiān)督作用，當務之急亟待思考和解決政府采購“審什么”、“怎么審”等等問題。

一、審計范圍

由于目前開展的政府采購審計僅僅是對采購機構的采購活動進行審計監(jiān)督,但根據(jù)《政府采購法》規(guī)定的特點和要求，這樣的審計監(jiān)督是遠遠不夠的,政府采購審計應該是全過程、全方位的審計,因此審計范圍必須包含政府采購體系中各成員方，即主管機關（財政部門）、采購人、采購機構、供應商和中介機構等。如審計“主管機關”制定的采購政策以及編制年度政府采購預算的合理性；審計“采購人”編制的年度采購計劃、采購項目的合法性；審計“采購機構”的日常活動以及重要采購事項，對于非集中采購機構小額或非通用商品采購事項可結合日常的財務收支審計來進行;此外，對供應商和中介機構進行的與政府采購有關的業(yè)務活動也屬于審計范圍。

二、審計要點

政府采購的方式主要有招標、談判、詢價以及單一來源采購四種。采購方式和管理形式的不同，采購成本和效果也就不一樣。因此，審計監(jiān)督的重點和環(huán)節(jié)也不應該完全相同。在公開招標方式下，透明度比較高，產(chǎn)生問題的概率相對比較小，審計機關投入監(jiān)督的力量就可以相對少一些；而在有限招標方式特別是詢價采購方式下，采購機構自行決定中標人等舞弊的可能性加大，審計監(jiān)督的力度就應加強；在單一招標方式下，投標人只有一個，審計機關應將此作為監(jiān)督的重中之重。以公開招標為例，審計要點包括：公開招標的程序是否符合規(guī)定，招標通告是否在政府采購管理機關指定的報刊或信息網(wǎng)絡上，招標文件的內(nèi)容是否完整，是否有標明特定的供應商以及含有傾向或者排斥潛在投標人的內(nèi)容，開標是否在公證機關的監(jiān)督下進行，評標是否符合法定程序，評標委員會大多數(shù)成員是否是技術、經(jīng)濟等方面的專家，而且是不能和招標有利害關系的人員，招投標合同是否報政府采購管理機關備案等。

三、審計內(nèi)容

目前開展的政府采購審計內(nèi)容主要是對政府采購的內(nèi)控制度及采購程序各環(huán)節(jié)的審計，重點是招標投標過程的合法性，因此還是較單一的。為適應《政府采購法》的要求，審計內(nèi)容必須從“單一性”向“全面性”發(fā)展，主要有以下三方面：

㈠對主管機關（財政部門）、采購人、采購機構的審計。

1、主管機關的審計。主要審計：預算編制是否遵循法定程序，是否進行調(diào)查研究、充分論證、科學預測和可行性分析；采購范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額是否合理；有無盲目采購，重復采購；是否按照先驗收后結算的規(guī)定，通過財政專門賬戶將采購資金直接撥付給供應商；數(shù)字計算與預算執(zhí)行結果是否真實，執(zhí)行過程中是否隨意增加支出、突破預算；預算結余是否用于規(guī)定用途;對采購管理是否從資金分配延伸到使用環(huán)節(jié)，是否對行政事業(yè)單位現(xiàn)有財產(chǎn)進行清查登記，是否加強對新增固定資產(chǎn)的管理等。

2、采購人的審計。對提出采購需求的行政事業(yè)單位等采購人，審計機關要加強對其采購活動及相關財政財務收支的真實性、合法性進行經(jīng)常性跟蹤監(jiān)督。對應納入采購機構集中采購的項目，主要審計：采購項目立項情況；采購計劃有無事先未作詳細預測和安排，隨意性較大的情況；采購項目使用、管理情況；采購資金的來源、管理和采購預算執(zhí)行情況;收到由采購機構分配來的物資后是否適用，不適用是否及時向采購機構申請調(diào)劑，是否及時正確建賬登賬，是否自行處置、調(diào)劑、變賣或報廢等等。

3、采購機構的審計。對組織實施政府采購活動的采購機構等單位，審計機關要有計劃地組織開展審計或審計調(diào)查。主要審計：采購機構的內(nèi)控制度；政府采購計劃是否及時向社會公布；采購活動是否按計劃進行；采購方式的選擇是否合理、合規(guī),特別是招投標中是否存在預先內(nèi)定中標者或者向投標者泄露標底等違規(guī)行為；采購合同簽訂、資金支付及合同的履行情況；資金運作規(guī)模、資金管理方式和管理情況；采購活動是否存在違規(guī)營利的情況；采購的后續(xù)管理等情況。其中特別要重視對“暗箱”操作等舞弊行為的審計。

㈡對供應商、中介機構的審計。

通常理解的政府采購，是政府對商品的采購。其實政府采購所涉及的內(nèi)容既有有形的又有無形的．既有商品、工程．還有服務和技術，非常龐雜。由于政府采購在我國還是新生的事物，因此，目前的政府采購審計，往往把重點放在過程的公開、公正、公平、廉潔上，而忽視了對供應商生產(chǎn)過程的監(jiān)督。政府采購不僅僅只是一個購買過程，我們要監(jiān)督合同如何簽訂，也要關注合同簽訂以后，供應商的后繼行為。作為購買者，政府要關心所買產(chǎn)品的質(zhì)量，從而有必要關注供應商的生產(chǎn)過程及內(nèi)部控制。也就是說，政府采購在合同簽訂后，還遠遠沒有結束，或者說，這只是完成了一步。因此，對政府采購的審計也遠遠不能在這里結束，如對政府工程采購，審計機關有必要對供應商與建設項目直接有關的建設、勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位的財務收支等進行審計監(jiān)督。

㈢對采購效益的審計。

采購效益包括：經(jīng)濟性審計，即是否實現(xiàn)貸幣價值最大化，財產(chǎn)物資利用是否充分、有效；效率性審計，即有必要的財產(chǎn)物資保障及辦公設施的改善是否提高了工作效率；效果性審計，即政府采購制度的實施是否切實加強了財政支出管理，實際支出是否比預算支出明顯下降，以及是否促進了政府政策目標的實現(xiàn)和宏觀效益的發(fā)揮。主要對以下幾個方面進行采購效益審計評價和判斷：⑴新的或正在進行的采購項目的目標是否充分、適當和相關；⑵采購項目是否達到財政部門所要求的預期結果的程度;⑶采購項目的成果；⑷識別那些造成采購效果不夠理想的因素；⑸判斷政府采購機構是否考慮了采購項目的替代執(zhí)行方案，從而產(chǎn)生更為有效的結果或降低采購成本；⑹判斷采購項目是否與采購人的其他采購項目相互補充、重復或抵觸；⑺確認使采購項目運行的更好的采購方法；⑻評價采購項目的管理控制制度的有效性；⑼評價政府采購機構是否報告有效的、可靠的采購信息和效果措施。

四、配套措施

㈠以人為本，造就一支高素質(zhì)的專業(yè)審計干部隊伍。

由于政府采購是一項系統(tǒng)工程，開展采購活動不僅需要具備專門的招、投標知識，而且對市場行情、商品和服務性質(zhì)要有準確、細致地了解。這就要求從事政府采購審計監(jiān)督的審計人員必須具備比較高的素質(zhì)，在政治上，具有堅定不移地政治立場和為人民服務的信念；工作中廉潔奉公，堅持原則，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督；業(yè)務上，除了掌握審計專業(yè)知識和計算機知識外，還必須熟悉有關法律政策，不僅懂技術，還要通過電子網(wǎng)絡和建立采購信息庫來了解市場。

㈡建章立制，建立健全政府采購審計監(jiān)督的長效機制。

1、組織、人事等部門把政府采購審計監(jiān)管工作與行政首長工作業(yè)績考核制度相結合，也就是將審計機關對各行政事業(yè)單位政府采購制度執(zhí)行情況的審計評價，作為考核行政事業(yè)單位領導工作業(yè)績的重要組成部分，以確保政府采購制度的貫徹執(zhí)行。

2、審計機關把政府采購審計作為財政審計（預算執(zhí)行情況審計）的重要內(nèi)容，對當年政府預算內(nèi)外資金采購情況作出總體審計評價，作為年度向人大提出的財政審計工作報告的重要組成部分。

3、建立“三結合”的審計模式。加入WTO后，我國政府采購審計監(jiān)督體系也應積極與國際貫例接軌。這可參照西方國家政府采購審計制度，探索建立采購審計和管理審計相結合、定期審計和不定期審計相結合、內(nèi)部審計和外部審計相結合的審計模式。