審計(jì)準(zhǔn)則管理

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我國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成績

財(cái)政部非常重視注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作，十分支持中注協(xié)在推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。中注協(xié)成立后不久，就著手進(jìn)行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后了《注冊會計(jì)師檢查驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對我國注冊會計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。

1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過《注冊會計(jì)師法》，規(guī)定中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。到2003年年中，中注協(xié)先后分6批制定了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目，基本上建立起準(zhǔn)則體系。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。從最近幾年出臺文件看，在涉及注冊會計(jì)師審計(jì)商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、大型國有企業(yè)、上市公司等主體時(shí)，都強(qiáng)調(diào)要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并在調(diào)查和處罰違規(guī)事件時(shí)將審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量的尺度。公安、檢察、法院等部門在處理涉及會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的案件時(shí)，也將獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為重要的法規(guī)依據(jù)。

新的形勢要求我們加快審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)

盡管獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得了明顯成就，但隨著形勢的發(fā)展變化，迫切要求我們加快審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，滿足注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)需要，并進(jìn)一步縮小與國際審計(jì)準(zhǔn)則的差距。

第一，行業(yè)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，主要體現(xiàn)在：企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益復(fù)雜，一些企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大。如何使審計(jì)實(shí)務(wù)更加有效地應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化給行業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，迫切需要通過出臺有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則予以解決。

第二，傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)存在缺陷。現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型忽略對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，注冊會計(jì)師往往不注重從宏觀層面上把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。因?yàn)槠髽I(yè)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)細(xì)胞，所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能最終對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制是失效的。注冊會計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，國際審計(jì)準(zhǔn)則有了新的進(jìn)展。美國安然公司會計(jì)造假丑聞發(fā)生后，美國國會通過了《2002薩班斯—奧克斯利法案》，對包括國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會在內(nèi)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)影響很大。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會針對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，于2003年底及時(shí)出臺了4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)注冊會計(jì)師有效地識別、評估和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會還正在加緊修改其他相關(guān)準(zhǔn)則。如果我國不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不僅部分準(zhǔn)則項(xiàng)目將難以滿足注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要，還將拉大與國際審計(jì)準(zhǔn)則的差距。

第四，會計(jì)準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程。注冊會計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)需要兩把尺度，一是會計(jì)準(zhǔn)則，一是審計(jì)準(zhǔn)則。由于部分審計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)準(zhǔn)則存在緊密聯(lián)系，一旦會計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺或修改。目前，我國正在加快會計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程，審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)也要相應(yīng)加快步伐。

我國注冊會計(jì)師行業(yè)經(jīng)過二十多年發(fā)展，已經(jīng)具備加快完善審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可行性：

第一，審計(jì)準(zhǔn)則制定工作具有良好的基礎(chǔ)。在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)10年中，中注協(xié)完善了準(zhǔn)則的制定與修訂程序，建立健全了包括審計(jì)準(zhǔn)則委員會在內(nèi)的專家隊(duì)伍，探索出一套制定準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，基本建立起準(zhǔn)則體系，為加快完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第二，行業(yè)素質(zhì)有了較大提高。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn)了先進(jìn)的審計(jì)理念和方法，中注協(xié)通過資格考試、后續(xù)教育和業(yè)務(wù)監(jiān)管等手段，使注冊會計(jì)師隊(duì)伍獲得了專業(yè)技能和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，行業(yè)素質(zhì)有了較大提高，為新審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施創(chuàng)造了條件。

第三，國際審計(jì)準(zhǔn)則取得突破性進(jìn)展。與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，是我們制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要指導(dǎo)思想，也為我們在較短時(shí)間完成獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。目前，為適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，國際審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)已取得突破性進(jìn)展，這為我們應(yīng)對中國注冊會計(jì)師面臨的復(fù)雜審計(jì)問題和巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了及時(shí)的借鑒。

推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同

國際趨同是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求

改革開放27年來，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，取得了舉世矚目的成就。從1979年到2004年，中國經(jīng)濟(jì)年均增長9.4%，居民消費(fèi)水平均年提高7%，進(jìn)出口貿(mào)易額年平均遞增16.7%.2004年，國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到16434億美元，進(jìn)出口貿(mào)易額達(dá)到11548億美元。隨著對外開放的不斷深化和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提升，我國經(jīng)濟(jì)與外部世界的關(guān)聯(lián)度不斷提高。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢正深入發(fā)展。各國相互依存度日益加深，全球經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為一個(gè)有機(jī)互動(dòng)的整體。我國的經(jīng)濟(jì)已日漸融入全球經(jīng)濟(jì)的大潮，完善審計(jì)準(zhǔn)則，加快國際趨同，已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，其實(shí)質(zhì)是與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同。這不僅是國際會計(jì)師聯(lián)合會對會員組織的要求，也是其他國際組織的要求。隨著持續(xù)的全球化，許多主要資本市場正在積極努力，推動(dòng)向全球公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則趨同。包括巴塞爾銀行監(jiān)管委員會、歐盟委員會、金融穩(wěn)定論壇、國際保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)會、證券委員會國際組織和世界銀行在內(nèi)的國際組織，都強(qiáng)調(diào)全球資本市場需要高質(zhì)量的、統(tǒng)一的會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，提出了各國會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國際準(zhǔn)則趨同的要求。世界各會計(jì)組織，只要不想游離于國際經(jīng)濟(jì)金融合作之外，不想游離于國際會計(jì)市場之外，就不能無視國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同這一趨勢。

我國在推進(jìn)國際趨同方面已經(jīng)具備良好基礎(chǔ)

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，從一開始就十分重視借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，并在《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》中明確提出，建立與國際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。在具體操作上，也在很大程度上借鑒了國際審計(jì)準(zhǔn)則。

我們做了一個(gè)統(tǒng)計(jì)分析。與截止2004年底國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會的46個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)則相比，我國審計(jì)準(zhǔn)則有24個(gè)項(xiàng)目不存在重大差異，比例為52.1%；有9個(gè)項(xiàng)目存在重大差異，比例為19.6%；有13個(gè)項(xiàng)目尚未來得及制定，比例為28.3%.以上事實(shí)說明，我們在與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同方面，既有良好基礎(chǔ)，又有一定的差距。

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則存在差異的主要原因表現(xiàn)在以下方面：一是在制定準(zhǔn)則時(shí)，有些項(xiàng)目借鑒美國等國家的審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致與準(zhǔn)則體系不匹配；二是對準(zhǔn)則的修訂滯后于國際審計(jì)準(zhǔn)則；三是制定工作起步較晚，有些項(xiàng)目尚未來得及制定；四是國際審計(jì)準(zhǔn)則的某些項(xiàng)目暫時(shí)不適合我國的實(shí)際情況。

國際趨同的基本原則

財(cái)政部王軍部長助理在多種場合明確提出了我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的基本原則和具體措施。基本原則是，按照我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢，著力完善中國審計(jì)準(zhǔn)則體系，加快實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同。具體來說：

第一，盡力趨同：（1）如果某項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序能夠適合我國的實(shí)際情況，我們就直接采用該項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則，只在體例、格式、語言等方面作出必要變動(dòng)。（2）如果某項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序適合我國的實(shí)際情況，但在某些技術(shù)細(xì)節(jié)上不符合我國的具體情況，我們將根據(jù)我國實(shí)際情況作出補(bǔ)充、說明或修改，最大限度采用國際審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)推動(dòng)國際組織在修訂有關(guān)準(zhǔn)則時(shí)，考慮中國的情況。（3）如果某項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容在我國尚未出現(xiàn)，或剛剛起步，我們將根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，以體現(xiàn)準(zhǔn)則體系的完整性，待條件成熟后再正式采用。

第二，允許差異：（1）如果某項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序不適合我國的實(shí)際情況，我們將不采用該項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)我國實(shí)際情況起草，提出我們自己的解決方案，并提請國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會在制定相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)予以考慮。（2）對于我國特有的一些鑒證業(yè)務(wù)，如驗(yàn)資業(yè)務(wù)和外匯收支情況表審核業(yè)務(wù)等，我們將根據(jù)我國實(shí)際情況起草，提出我們自己的解決方案。

第三，積極創(chuàng)新：（1）文字表述要中國化。技術(shù)、方法和原則與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同時(shí)，要在吃透的基礎(chǔ)上用通俗易懂的語言表達(dá)出來，讓注冊會計(jì)師看得懂。