審計調查報告

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《審計機關專項審計調查準則》于2001年8月1日實施。為了配合搞好專項審計調查、寫好專項審計調查報告，本文試將撰寫專項審計調查報告（下稱報告）分成分析撰寫資料和編輯報告內容等兩個步驟；然后，討論兩步驟的撰寫方法；揭示撰寫方法上存在的主要問題，并提出解決辦法。

一、兩點說明

（一）社會上以及審計機關對應用文寫作技法方面的文獻很少，以至于對諸如報告“基本情況”取舍、“建議”提法等關涉寫作方法的問題，尚無共識。這對穩定、提高報告水平構成影響。為此，本文有針對性的探討了若干技法性問題。

（二）“分析撰寫資料”和“編輯報告內容”，在報告撰寫過程中沒有明顯界線。但是，影響報告質量的方法性問題，無外乎“分析”與“編輯”兩類。為使本文討論的問題系統、定位，便于理解和闡述，才如此劃分。

二、資料分析過程及其存在的方法性問題

（一）資料分析過程

報告資料分析過程。是審計人員對查證屬實的調查事項進行認識，最終形成審計意見的系統的思維過程。各分析環節及其分析規則如下：

1、界定事實。是對被調查事項（或稱：問題，下同）的行為軌跡及其相關因素進行準確、完整的描述。①行為軌跡：包括時間地點、人員方式、幅度范圍等量化內容。②事件相關因素：包括人員素質、經濟環境、規范性要求的適用情況等非量化內容。

2、歸納特點。就是概括問題（或稱非預期事項，下同）的存在特征。方法：

（1）將規范性要求（預期狀態）與已經完成界定任務的非預期事項（非預期狀態），進行“應該怎樣（預期狀態）”與“實際怎樣（非預期狀態）”的比較。（2）將兩者的差異排列出來。（3）其中最能概括地解釋非預期事項存在狀況的差異，就是該事項的特點。

如，應按市價就近購買原材料（預期狀態），卻以高價遠途購進等質品（非預期狀態）。該事項特點可歸納為，購入價高值低原材料。

3、尋找原因。就是找到引發非預期事件的具體事項。做法：（1）從已經完成界定任務的非預期事項的初始點入手。（2）將可能引發非預期行為的“事件相關因素”排列出來。（3）其中最能合理地解釋該非預期事項“特點”的因素，即是產生該事項最可能的原因。

4、推斷趨勢。不良的發展趨勢，是與相應的發展目標或者進度計劃比較而言的。做法：（1）確定與該非預期態勢相對應的當前以及將來的預期狀態。（2）由已完成界定任務的非預期事項的當前狀態，測算或者推導出可能產生的不良后果。（3）將兩者將來狀態（即應該怎樣和可能怎樣）的相關因素排列出來。取其中最大的差異作為推斷結果。

5、作出結論。結論是憑借一定標準，對被調查事項的狀態、性質作出的評價，包括單項事實和綜合情況評價兩種。（1）單項事實評價。是以該調查項目適用的規范性標準，與已完成界定任務的調查事項進行比較（定量標準與行為軌跡比較，定性標準與事件相關因素比較），取其中差異最為明顯、最能合理地解釋該事項特點的因素，作為評價結論。（2）綜合情況評價。是對調查對象進行的整體評價。做法：首先，依據該調查項目適用的綜合性（如，法律的、效益的等）規范標準，對已完成界定任務的單項事實歸類整理，并進行再界定。第二，概括出不同類別事項的特點。第三，將已完成綜合界定任務的整體性情況與該事項適用的綜合性評價標準相比較，取其中最能合理的解釋綜合情況特點的因素，作為結論內容。

6、提出建議。建議包括根治和控制兩個層次。針對“原因”的建議，可以從根本上解決“問題”；針對“特點”的建議，能夠起到控制、避免損失，使“問題”不進一步擴大甚至不再發生的作用。因為，趨勢推斷得出的不良后果尚未形成，所以，針對問題特點的建議就能對其起到控制與防范的作用。

舉例說明：某國企四年內，向一民辦企業不斷投資共一億余元，未獲投資收益。（1）界定：①行為軌跡：四年向民辦企業多次投資計一億余元，未獲收益。②事件相關因素：（見“可能的原因”）（2）特點：進行無效益投資。（3）可能的原因：①市場變化快。②決策水平低。③法制化管理不到位。因為，市場變化快、決策水平低，都不能成為堅持進行無效益投資的理由。所以，法制化管理不到位，是發生該無效益投資問題最可能的原因。（4）趨勢推斷：如此以往，企業將要破產。（5）結論：（依據資產保值增值責任原則）該責任人已失去正常的責任心。（6）供選擇的建議：①指向原因：按照市場經濟條件下的價值觀念，對國有資產的經營責任立法管理。②指向特點：認真進行市場調查；進一步強化可行性研究；重大決策必須經董事會表決通過；建立直接與間接責任的追究制度，等等。

（二）資料分析過程存在的撰寫問題

1、將性質不同的事項一起界定，致使建議針對性差。例如，前些年對三角債的解釋即界定是：法人A拖欠法人B貨款，……，法人C又拖欠法人A貨款等等。于是，該問題的特點被歸納為：國企間相互拖欠貨款嚴重。其實，國企債務現象，是一個由許多性質不同的問題糾纏在一起的綜合性問題。解決起來，必須履行先分解、后綜合的資料處理程序。具體情況具體界定，把握不同的特點、找到各自的原因。

2、特點歸納不準，抓不住問題癥結。表現：（1）（在同一報告中）甲（類）問題的特點，能解釋乙（類）問題。說明該（類）問題還包含著兩（類）個以上的問題，需要進一步分解。（2）甲問題的特點，不能解釋甲問題。說明界定該事項還沒到位，最能概括該非預期事項與預期狀態之間的差異還未歸納出來。（3）特點過多，沒有抓住問題本質。一個問題，可以表現出若干存在特征。但是，一個方面的存在特征，只能由一個特點反映。

3、原因不可信，分析活動膚淺。表現：（1）沒從已經完成界定的非預期事項的初始點入手。（2）沒將可能引發非預期行為的因素全部排列出來，最可能引發非預期事項的因素尚未發現。

4、推斷的趨勢不合理，結果荒謬。表現：（1）確定的推斷依據不符合調查對象實際。（2）使用的推斷方法沒有經過合理性論證。

5、結論不能把握事項全貌或者不能抓住問題要害，失去評價意義。表現：（1）結論不能把握事項全貌。是對事項整體的評價標準尚未把握。（2）不能抓住問題要害。尚未歸納出綜合性問題的特點，導致評價缺乏針對性。

6、建議不可行，造成調查活動失敗。表現：（1）不懂得在正常工作中，從根本上解決問題的情況極其罕見，沒著重針對問題特點提出建議。（2）建議產生后，沒論證它在政治上，條件是否成熟；經濟上，財力是否允許；技術方法上，是否科學可靠，就盲目寫進報告。

三、編輯報告過程及其存在的撰寫問題

（一）編輯報告過程及其資料取舍規則

1、報告的編輯過程。審計人員完成“資料分析”任務后，依報告體制和資料的取舍規則，編排報告內容，形成報告的過程。

2、資料取舍規則。因為報告要反映“問題”，成果體現在“建議”部分。所以，資料取舍采取以問題為核心、按逆向順序（正向順序是：基本情況、問題、分析、建議——注）方法，確定編入報告的內容。具體步驟如下：

（1）確定進入報告的“問題”。報告中的問題，是以“特點”為標題、“界定事實”為內容、按重要優先的排列原則編入的。

（2）按適當可行原則，確定編入報告的“建議”條款。

（3）按“建議”指向，編入相應的“原因”、“特點（即問題）”以及“趨勢”的文字分析內容。A、如果“建議”指向問題的“特點”、“趨勢”，即準備治標，不必編入“原因”。B、如果“建議”針對問題的“原因”，即準備治本。則不但要編入“特點”，還必須編入“原因”的文字分析內容。因為，該“建議”打算從根本上解決“問題”，必須系統、全面地反映“問題”的全貌。