高校內部審計創(chuàng)新

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近年來，隨著國家對高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學能力的逐步增強，高校建設步伐明顯加快，高校規(guī)模也不斷擴大，其組織管理幅度更寬，教學、經(jīng)濟活動更豐富，財務預算資金更大。高校內部審計作為一項高層次、綜合性經(jīng)濟監(jiān)督與管理工作的地位和作用越來越明顯。盡管許多高校內部審計工作取得了一定的成績，但總體來看，我國高校內部審計模式同高校的快速發(fā)展不相適應，內部審計的職能作用仍沒有充分發(fā)揮出來，因而需要不斷改進和創(chuàng)新內部審計工作。

一、高校內部審計工作的現(xiàn)狀

(一)內部審計建設方面存在的問題首先，獨立性和權威性不強，這是由內部審計本身的性質和特點所決定的。目前，大部分高校內部審計部門與其他部門平行，這種設置形式弱化了內部審計的獨立性和權威性。其次，內部審計人員數(shù)量不足，素質不高，后續(xù)教育重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計人員的數(shù)量不能滿足完成高質量審計的要求。另外，內審人員的后續(xù)教育工作主要由內部審計協(xié)會具體組織安排，而內部審計協(xié)會只是行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人，這客觀上決定了自主安排內審人員外出專業(yè)進修或培訓的可能性不大。再次，內部審計工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內部審計制度健全不夠完善。目前，在我國的審計體系中，內部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，除內部審計準則外，沒有操作性較強的內部審計評價體系和標準。最后，人們對內部審計的認識比較狹隘。長期以來，人們對內審的認識程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計對象沒有充分認識到內部審計的目的在于服務于大局，強化監(jiān)督規(guī)范管理，提高辦學效益和水平。

(二)內部審計工作方面存在的問題第一，工作內容和范圍窄。常規(guī)審計多，專項、重點審計少；傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。第二，對財務監(jiān)管力度不夠。一是對高校財務監(jiān)管的重要性認識不到位，沒有充分認識到財務監(jiān)管工作是學校經(jīng)濟活動合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障；二是財務監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財務工作的復雜化、多樣化不相適應。高校財務工作隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷復雜化、多樣化，而財務監(jiān)管制度往往相對滯后，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)問題后才采取補救和防范措施，這與財務監(jiān)管工作的發(fā)展不相適應。三是財務審核和審計監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財務審核工作松散，隨意性大，沒有真正做到制度化、常規(guī)化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產(chǎn)管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。

(三)審計管理及審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機制高校內部審計工作中，常出現(xiàn)查出問題多、處理少，處理個人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的原因是內審人員形成了微觀思維的定式，審計大都停留在微觀審計、個體審計，審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機制，沒有建立起內部控制體系。

(四)審計僅僅依賴事后監(jiān)督約束審計監(jiān)督是會計監(jiān)督的再監(jiān)督。會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應相互協(xié)調，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。但長期以來，審計僅僅依賴事后對會計活動進行再監(jiān)督，很難做到事前控制監(jiān)督。

二、加強和改進內部審計工作，適應高校改革和發(fā)展的要求

(一)微觀意識向宏觀意識的轉化內部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內審具有服務內向性。這種內向性也決定了高校內審必須對審計工作進行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地認識問題，為管理層宏觀決策提供依據(jù)。因此，強化宏觀意識，堅決維護學校利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

(二)工作方式上從事后披露向事前預防轉化傳統(tǒng)審計工作由于強調局外監(jiān)督和對錯弊的批判，通常在事后進行披露，事前預防的作用較小，使審計部門與被審單位、部門之間形成一種對立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計模式下，內審的主要任務是協(xié)助本組織完善管理、防范風險和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢下對審計工作提出的新要求。

(三)改進工作方法，提高內部審計質量學習、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計算機來改善工作方法，使審計工作成果更加全面、可靠、有效。同時應建立“主審負責制”和“審計復核制度”。“主審負責制”要求主審人員對編制審計方案、送達審計通知書、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、整理審計檔案的全過程負責；“審計復核制度”既是審計機關，也是內審機構完善內控制度，防范審計風險的重要手段。通過這兩項制度的施行，從而避免審計風險，確保高校的內審質量。

(四)合理確定審計目標由于高校內審力量有限，制定合理的審計目標十分重要。內審工作要根據(jù)學校的總體安排以及學校宏觀管理的需要，加強審計計劃管理，制定合理的審計目標。

三、高校內部審計創(chuàng)新的新思路

(一)拓寬高校內部審計目標內部審計的目標是對單位內部經(jīng)濟活動的真實性、合理性、效益性實施審計監(jiān)督，這“三性”是一個有機的統(tǒng)一體，是內部審計存在的基礎。審計目標的確定要跟蹤學校發(fā)展的方向，把握發(fā)展的重點、熱點和師生關心的疑點問題，實施實物收支監(jiān)督，提出高效的審計建議。

(二)強化高校內部審計職能審計工作應全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀問題的不足，真正全方位關注全校經(jīng)濟活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計，嚴格執(zhí)法，保證各項審計結果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領導要高度重視。高校領導應充分認識到內審在高校組織管理中的重要作用，支持內部審計部門的工作，為內審部門工作創(chuàng)新營造和諧的環(huán)境。二是高校內部各部門要密切配合。內部審計區(qū)別于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內部，與被審計對象不完全獨立。一方面表現(xiàn)為它對內部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計工作中除需要被審計對象的配合外，還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關系。審計創(chuàng)新是一種謀求改革現(xiàn)狀的活動，其成功更需要得到各方面的充分配合。

(三)加強審計隊伍建設一是調整配備好內部審計負責人，切實將政治思想好、業(yè)務素質高、事業(yè)心強的人員充實到內審領導崗位上。二是不斷提商內審人員的綜合素質。內審人員應當具有符合規(guī)定的學歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計工作相適應的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗，認真學習相關的法規(guī)和業(yè)務知識，熟悉審計業(yè)務。

(四)高校內部審計工作方式的創(chuàng)新高校內審要改變單純依賴觀察、比較、分類等審計的老辦法，要在內部審計中運用結構方法、數(shù)學方法、系統(tǒng)論、信息論和控制論的方法，改變現(xiàn)行審計的現(xiàn)場審計方法，運用現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術，實行非現(xiàn)場審計。改變對被審計單位的集中審計法，推行日常審計方式；改變審計項目的計劃方式，借鑒計算機中的“顯示”與“隱藏”方式，對審計覆蓋面做出有“顯”有“隱”的安排。創(chuàng)新審計資料的采集方式，變集中、一次收集為日常、多次收集；創(chuàng)新審計資源的使用方式，充分利用校內、外兩種審計資源，校內可以利用教學、科研的力量，校外可以利用其他高校和社會中介組織的力量；創(chuàng)新審計人員的引進和培養(yǎng)方式，內審人員中財務人員和計算機及網(wǎng)絡審計人員的比例要恰當，嘗試利用社會中介機構培訓內審人員，吸收社會審計的方法，開闊內部審計視野。

(五)不斷拓寬審計領域高校內部審計要充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價的職能作用，必須在拓寬審計對象上下功夫：一是開展同級審。對于高校內審，開展同級審可以從源頭上對教育經(jīng)費的使用進行制度監(jiān)督。審計內容主要包括本級預算執(zhí)行情況，本級和院系其他收支的真實、合法和效益的審計監(jiān)督。為了能夠充分發(fā)揮同級審的作用，內審機構還必須要求一級財務機構定期報送審計資料，如學校審查批準的本級預算、年度收入計劃以及本級各部門對下屬各單位批復的預算等。二是嘗試風險審計。內部審計要主動參與到學校發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策中，隨時預測風險，為學校有關決策部門提出避免或減少風險的建議。高校內部審計機構應把學校擴展作為重點風險領域來監(jiān)控。同時，高校內審機構還應加強對校辦企業(yè)經(jīng)營風險的評價，幫助其監(jiān)測并評價重要的風險因素，提出其控制缺陷以及風險管理的有效方法和措施，幫助企業(yè)改進風險控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風險損失。三是完善專項審計。專項審計具有很強的針對性，便于組織并發(fā)現(xiàn)全局性、共性問題；便于提出建議，服務于宏觀決策。