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    企業內部審計

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    企業內部審計

    一、加強企業內部審計工作的動因

    (一)所有者和經營者目標不一致

    現代企業制度是以所有權和經營權相分離為主要特征的。所有者與經營者目標的不一致在會計信息利用上表現為:所有者希冀通過會計信息及時了解企業的財務狀況和經營情況,通過對會計信息的分析掌握資本的安全性和收益性狀況及其對企業長遠發展的影響因素,了解經營者履行受托責任的業績情況,從而對經營者進行必要的干預。而經營者的目標決定了其在多數情況下更看重的是短期經營利益給自己帶來的好處,這種利益驅動在會計上則表現為夸大受托經營成果,掩蓋決策失誤和經營損失,損害所有者利益,如隨意改變會計政策、提前確認收入、過度消費等,從而導致會計信息失真。此外,從所有者和經營者對會計信息的掌握程度看,由于在現實經濟生活中,各當事人所掌握的信息不僅是不完全的,而且是不對稱的,一方面由于人的有限理性,人們所掌握的信息不可能預見一切,由于客觀環境的不確定性,人們所掌握的信息也不可能涵蓋一切;另一方面,由于當事人所處的地位不同,一方可能持有與交易行為相關的信息而另一方不知道,而且不知情的一方對他方的信息由于驗證成本昂貴而在經濟上不現實。經營者作為占有和掌握會計信息資源的一方,為了追求個人價值最大化,完全有可能利用其手中暫時的控制權,按照自己的意圖去決定會計信息的生成和利用,粉飾會計報表去迎合所有者的要求,掩蓋某些會計信息,如占有資產收益權等侵害所有者利益的信息,從而造成會計信息失真。由此可見,經營者和所有者目標的不一致,使經營者可能產生道德風險和逆向選擇,要約束經營者的行為,內部審計監督有著十分重要的作用。

    (二)目前我國企業內審現狀不容樂觀

    1.內部審計監督尚未成為大多數企業的內在需要。一些企業雖設置了內部審計機構,配備了人員,但因內部審計制度不健全,業務不規范,因而內部審計的作用未能充分發揮,內部審計部門形同虛設。另外,還有相當一部分企業領導對開展企業內部審計的必要性缺乏全面認識,對企業內部審計工作不夠重視,從整體上看,內部審計還沒有真正成為大多數企業的內在需要。

    2.內審不力。由于我國企業內部控制基礎薄弱,沒有較為完善的授權分權控制、職務分離控制。業務程序控制等,造成了審計人員在對企業實行內部審計時無據可依,終審計工作帶來了極大的障礙。此外,由于企業的內部審計是在經營者領導之下的,缺乏獨立性和權威性,不能真正發揮對企業經營及管理工作的監督和控制作用。

    3.審計人員素質差。許多企業內部審計人員的政治、業務素質難以適應開展內部審計工作的需要。一方面,我國企業員工文化素質普遍較低,一些內部審計人員難稱其職;另一方面,由于一些企業的領導對內部審計人員重視不夠,他們在配備內部審

    計人員時,主觀上不愿將精通業務的人員安排在內部審計崗位上,客觀上也沒有給予其學習和培訓機會,使其業務能力得到提高。

    4.內部審計的范圍受到限制,與現代企業制度的建立不相適應。目前企業內部審計大多是以已發生的事項為被審計對象,重點審查其會計資料的真實性和合法性,目的是防止、檢查財務收支的錯弊,這樣使內部審計工作僅僅局限于財務會計方面。又由于在內部審計機構設置上,有的企業平時將內部審計歸財務部門主骨審計機構不獨立,起不到內部審計監督的作用。內部審計采用的審計方法是對會計科目進行逐筆審計,方法陳舊單一,與建立現代企業制度的要求不相適應。

    (三)企業內部控制弱化

    現代企業制度強調自我約束機制,企業自我約束機制主要體現在兩個方面:一是內部控制制度,二是內部審計制度。內部控制制度的執行依賴于內部審計監督,換言之,內部審計監督是加強企業內部控制的保障。企業的內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行和資產的安全完整,防止、發現和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。目前,我國企業內部控制弱化主要體現在以下幾方面:(1)企業內部控制制度不健全。如會計崗位設置和人員配置不當,業務交叉過來,會計人員職責不明,企業內部業績考評與激勵機制不完善。(2)會計基礎工作混亂。如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員內部分工牽制制度等均不規范,會計憑證的填制缺乏合理有效的憑證支持。(3)內部財產物資管理失調。如有的企業物資購銷制度松弛;存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離;存貨的發出未按規定手續辦理,也未及時與會計記錄相核對;對毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等產品不作及時處理等。(4)違法違紀現象時有發生。如有關人員利用職務之便,鉆企業內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污挪用公款、隱瞞收入、亂擠成本等。要強化企業內部控制,就必須加強企業內部審計工作。

    二、加強企業內部審計監督的對策

    1.轉變觀態,提高對內部審計工作的認識。企業內部審計的工作效果如何,在很大程度上取決于企業管理當局。企業的主要負責人應高度重視內部審計工作,提高對內部審計工作的認識,努力為內部審計工作創造良好的環境,樹立內部審計的獨立性和權威性,充分發揮內部審計的檢查、鑒證、評價等職能作用。此外,廣大內部審計人員也應轉變觀念和方式,不僅要善于發現問題,更要善于提出改進工作的建議,時刻注重為企業管理當局服務,在整個審計過程中應努力與被審計部門的人員維持良好的人際關系,與他們討論審計目標、審計計劃和審查中發現的問題,征求他們的意見,研究改進的措施,使內部審計工作的開展得到各方面的支持。

    2.規范和完善企業內部審計制度。

    內部審計是單位內部對會計資料的再監督,企業應明確對會計資料進行內部審計的辦法和程序,以使內部審計機構和內部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。一方面要規范內部審計工作的全過程,使每項工作都依據一定標準進行,如內部審計的工作計劃、工作底稿、審計報告等規范化的文件,對其內容和格式都應提出規范化的要求;規范在審計實施過程中進行的資料搜集、調查、取證、分析、評價等工作,使其工作過程和結果都必須以文字和數字準確地記入規定的審計工作底稿內等等。另一方面要完善企業內部審計制度,如建立對審計計劃工作、審計檔案、審計質量和人員培訓等方面的分項管理制度,同時使各項管理制度之間緊密聯系,互相配合,形成一個完整的審計體系,保證內部審計工作在一個良好的環境中高效率、高質量地進行。

    3.明確內田審計工作范圍,保證企業正常運轉。

    企業內部審計工作內容很多,如在企業實行股份制改造和企業組織發生變更時,對企業的資產、負債提前進行審查,為外部審計進行資產評估打好基礎;在接受投入資本的過程中,審查監督投入資本金的落實到位情況,保證股本真實可靠;定期進行財務收支審計,全面核對賬賬、賬表、賬實是否相符,核實資產負債和損益的真實性,督促糾正違紀違規和差錯混亂問題,保證企業財務活動正常有序運行;開展資金使用效果審計,評價資產結構的合理性,提高資金使用的整體效益;對經濟合同的合法性、合規性和效益性進行事前、事中、事后的審計,審查其是否侵犯企業的利益;有計劃、有重點地檢查分析企業所屬各單位、各專業、各環節的經濟效益情況,并提出可行性的意見和建議,促進企業內部管理;對企業各經營層次的經營領導者進行定期考核或離任審計,評價功過是非;參與經營決策,對重要的經濟活動和投資決策提供參謀等。只有明確審計工作范圍,做好上述工作,才能保證企業正常運營,實現企業經營目標。

    4.提高審計人員素質,把好內部審計關。

    由于內審領域比較廣泛,它要求審計人員不僅擁有財會知識,還要具有經濟管理、工程技術、電子計算機等知識。因此,企業一方面應選拔政治、業務素質高的人員充實到審計崗位來;另一方面還要通過培訓學習,提高現有內審人員業務素質。換言之,企業要有合格的、高素質的內部審計人員,他們除應具有嚴謹的工作作風,高度的責任心,還須有過硬的業務能力,使企業內部審計工作在現代企業管理中發揮應有的作用。

    5.內部審計的外部化。

    內部審計在一定程度上能夠約束投資者和經營者的契約關系,幫助投資人解決信息不對稱的問題,監督經營者的行為。但在復雜的商業環境中,要真正解決這個問題,還有賴于內部審計的外部化,即一方面加強內部審計人員與外部審計之間的協調和配合;另一方面與專業的會計師事務所或其他機構簽約,由其提供職業內部審計服務,從而提高內部審計的獨立性。

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