審計理論邏輯

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一、審計理論結(jié)論的邏輯起點的四種比較有代表性的構(gòu)想及其評價

第一種構(gòu)想，以審計假設(shè)為邏輯起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)，我們稱以此為基礎(chǔ)建立的理論結(jié)構(gòu)為"假設(shè)導向型審計理論結(jié)構(gòu)"。持這種觀點的人認為審計假設(shè)是審計人員對那些未確切認識或無法正面論證的現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。審計假設(shè)是演繹的先決條件。

以審計假設(shè)作為審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點具有一定的局限性。許多學生主張以審計假設(shè)作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，筆者認為這種觀點主要受自然科學研究方式的影響。審計假設(shè)是前提條件，但不是推理的邏輯起點。審計假設(shè)是為實現(xiàn)審計目標而設(shè)立的前提，其實質(zhì)是對審計主體、審計客體的一種時空限定。因此，審計假設(shè)只能是論證審計理論的基石，以它作為邏輯論證起點卻有些牽強。

第二種構(gòu)想，以審計本質(zhì)為邏輯起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)，我們稱此為基礎(chǔ)建立的審計理論結(jié)構(gòu)為“本質(zhì)導向型審計理論結(jié)構(gòu)”。持這種觀點的人認為“只有準確地揭示事物的本質(zhì)，才能把握審計理論的發(fā)展方向”。“只要正確地確立了審計的本質(zhì)，也就順理成章地確立了審計理論結(jié)構(gòu)。”②

理論是對客觀事物的本質(zhì)的規(guī)律性的正確反映，然而把審計本質(zhì)作為審計理結(jié)構(gòu)的邏輯起點則有很大的局限性。首先，從邏輯學角度，審計本質(zhì)不具備作為邏輯起點的基本特征。審計本質(zhì)揭示的是審計這一事物更深層次的規(guī)律性，它不能成為邏輯起點；其次，從審計理論與審計審計實踐的關(guān)系看，審計本質(zhì)屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)易使審計理論脫離實踐，使審計理論失去與外部經(jīng)濟環(huán)境的密切相關(guān)性。社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，必然對審計產(chǎn)生影響。再次，把審計本質(zhì)作為邏輯起點易造成審計理論內(nèi)部結(jié)構(gòu)離散與脫節(jié)。科學和完整的審計理論結(jié)構(gòu)應該是結(jié)構(gòu)嚴密，各組成要素相互連貫，渾然一體的。在這個結(jié)構(gòu)中，要求具備一個具有一定內(nèi)聚力、向心力的邏輯起點，通過它能把審計理論結(jié)構(gòu)各組成要素有機地聯(lián)系起來，形成一個有序的、嚴謹?shù)恼w。如果失去了這個邏輯起點，其他要素便無由存在。以審計本質(zhì)為邏輯起點為邏輯起點卻不具備這種功能。無論我們把審計定義為“查賬認”、“過程論"或”"控制論"，審計的方法、程序并不會因此而不同。

第三種構(gòu)想，以審計環(huán)境作為邏輯起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)，我們稱以此為基本建立的理論結(jié)構(gòu)為"環(huán)境導向型審計理論結(jié)構(gòu)"。持這種觀點的人認為"審計環(huán)境與外環(huán)境有機的總和，審計內(nèi)環(huán)境決定審計的本質(zhì)，從而決定審計職能；審計外環(huán)境決定審計目的。……審計目的、審計本質(zhì)、職能與審計目標最終統(tǒng)一在特定時空條件下的審計環(huán)境中。"③

以審計環(huán)境作為審計結(jié)構(gòu)邏輯起點具有一定的局限性。審計系統(tǒng)是社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它的運行在很大程度上要受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。由于審計理論來源于審計實踐，審計實踐是在一定社會經(jīng)濟、政治環(huán)境下，為滿足一定的社會需要而發(fā)展完善起來的，因此，我們應該把審計理論研究的視野擴展到審計系統(tǒng)以外的社會政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境中去。然而，把審計放在社會政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境中來研究，并不意味著審計環(huán)境的審計理論研究的邏輯起點。因為環(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究審計離不開審計環(huán)境，同時，審計環(huán)境不是審計本身，它并不構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的要素。

第四種構(gòu)想，以審計目標為邏輯起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)，我們稱以此為基礎(chǔ)建立的理論經(jīng)結(jié)構(gòu)為“目標導向型審計理論結(jié)構(gòu)”。持這種觀點的人認為“目標是一切工作的出發(fā)點”。④

審計目標是整個審計理論結(jié)構(gòu)中最基本，也是最重要的要素，是所有審計理論的最補出發(fā)點。⑤筆者贊同這種觀點，本文將對此具體分析。

二、邏輯起點的特征

從哲學的角度講，邏輯起點指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點。

邏輯起點具有如下特征：

第一，它的實質(zhì)內(nèi)容表現(xiàn)為該體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規(guī)定。

第二，它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體中任何其他范疇中為中價的前提的范疇。而任何其他范疇反倒必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)。

第三，它應該揭示"細胞"形態(tài)的內(nèi)在矛盾以及對象整體的一切矛盾萌芽。即是說，起點范疇本身所包含的矛盾是整個范疇體系運動、發(fā)展的內(nèi)在動力和源泉，整個體系不是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長”和運動。

第四，它與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時承認的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來的事物運動過程所證明把它作為邏輯開端是正確的。

第五，從最一般的意義上講，邏輯起點范疇作為它所在系統(tǒng)中的一個基本要素，同整個體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系的方式如何，不僅規(guī)定著整體的本質(zhì)，而且也規(guī)定著起點范疇在該體系中所處的地位和所起的作用。因此，要想確實弄清被確定的起點范疇的意義，就必須對整個體系展開多方面層次的綜合性論證。①