審計(jì)內(nèi)部控制

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第一條、為了規(guī)范審計(jì)人員在審計(jì)過程中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測評(píng)行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條、本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程。

內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)要素組成。

第三條、本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部控制測評(píng)，是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測試，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評(píng)價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。

第四條、建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任，審計(jì)人員的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第五條、審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測評(píng)分為下列四個(gè)步驟：

（一）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解；

（二）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；

（三）對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試；

（四）提出內(nèi)部控制測評(píng)結(jié)果，并利用測評(píng)結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和方法。

第六條、審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)查了解和初步評(píng)價(jià)可以通過下列方法進(jìn)行：

（一）查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件；

（二）詢問被審計(jì)單位管理人員和其他有關(guān)人員；

（三）檢查內(nèi)部控制過程中形成的文件和記錄；

（四）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。

第七條、審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位控制環(huán)境進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有：被審計(jì)單位的高層管理人員和其他管理人員的控制意識(shí)和誠信程度，經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，組織機(jī)構(gòu)和相關(guān)制度，各部門的分工和職責(zé)，主要財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃，人力資源政策等。

第八條、審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有：被審計(jì)單位如何確定風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與管理目標(biāo)、經(jīng)營計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容聯(lián)系起來并采取相應(yīng)的措施。

第九條、審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的控制活動(dòng)進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有：被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序的授權(quán)批準(zhǔn)，職責(zé)分工，實(shí)物控制，憑證與記錄的設(shè)置和運(yùn)用，獨(dú)立的檢查程序等控制手段的設(shè)置與執(zhí)行情況。

第十條、審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的信息與溝通情況進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有：被審計(jì)單位管理和經(jīng)營活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)類別，處理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序和所依據(jù)信息的來源，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿種類以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，各部門間信息的傳遞方式等。

第十一條、審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部監(jiān)督情況進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有：被審計(jì)單位日常性的監(jiān)督檢查方法，即管理者為監(jiān)督各項(xiàng)工作的運(yùn)行而使用的預(yù)算、計(jì)劃、責(zé)任報(bào)告等制度與方法，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況等。

第十二條、審計(jì)人員可以采用如下形式對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行描述，并寫入審計(jì)日記：

（一）用文字記錄的形式描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置情況；

（二）使用調(diào)查表的形式向被審計(jì)單位管理人員或有關(guān)當(dāng)事人詢問內(nèi)部控制的設(shè)置情況并加以記錄；

（三）以特定的語言符號(hào)，繪制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，以描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置情況。

以上方法可以單獨(dú)使用，也可以結(jié)合使用。

第十三條、審計(jì)人員進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，應(yīng)當(dāng)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)是否依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及依賴的程度作出決策。

第十四條、評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)包括以下工作內(nèi)容：

（一）分析可能發(fā)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和活動(dòng)領(lǐng)域，并考察被審計(jì)單位已采取的控制措施；

（二）測試相關(guān)內(nèi)部控制的合理性和運(yùn)行的有效性；

（三）確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平。

第十五條、審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、重做某項(xiàng)業(yè)務(wù)等方法來測試內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行。測試的方式主要有以下兩種：

（一）按照業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)定是否得到執(zhí)行；

（二）選擇有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)業(yè)務(wù)處理程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測試，檢查其是否真正發(fā)揮作用。

第十六條、審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況測評(píng)后，應(yīng)當(dāng)綜合分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，提出內(nèi)部控制測評(píng)結(jié)果，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和方法。

第十七條、審計(jì)人員在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮到內(nèi)部控制的下列固有限制：

（一）內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益原則；

（二）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)置；

（三）即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失效；

（四）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；

（五）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；

（六）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

第十八條、確定實(shí)質(zhì)性測試重點(diǎn)領(lǐng)域時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)方面：

（一）缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域；

（二）內(nèi)部控制設(shè)置不合理，控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域；

（三）內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

確定實(shí)質(zhì)性測試的具體方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)部控制缺陷和可能產(chǎn)生的后果提出對(duì)應(yīng)的檢查措施，以核實(shí)相關(guān)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)、合法。

第十九條、審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測評(píng)不能代替實(shí)質(zhì)性測試，無論被審計(jì)單位的內(nèi)部控制如何健全和有效，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)方法對(duì)被審計(jì)單位重要的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

第二十條、在應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理的條件下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的控制環(huán)境和應(yīng)用控制進(jìn)行測評(píng)，以確定其可靠程度和下一步的審計(jì)方法。

第二十一條、對(duì)規(guī)模較小的單位是否實(shí)施內(nèi)部控制測評(píng)程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按成本效益原則，并利用其職業(yè)判斷作出決定。

第二十二條、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將調(diào)查了解、測試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的過程及結(jié)果記錄于審計(jì)日記，并將在測評(píng)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的重要缺陷與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。

第二十三條、本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第二十四條、本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。