市場經濟內部審計
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一、內部審計在現代企業(yè)中的作用
1、保證企業(yè)內部控制制度有效執(zhí)行。內部控制制度(以下簡稱“內控制度”)作為企業(yè)生產經營活動自我調節(jié)、自我約束的內在機制,在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內部控制制度的建立、健全以及實施情況的好壞,是企業(yè)生產經營成敗的關鍵。因此,應建立和完善內控制度并強化其實施。內部控制制度的執(zhí)行情況如何,最終決定著企業(yè)的目標能否實現。內部審計恰恰是以此作為工作重點,監(jiān)督和協(xié)調內部控制制度的執(zhí)行,提高決策信息的有效程度。
2、改善內部管理,提高管理效率。企業(yè)在一個復雜多變的環(huán)境中生存,不可避免地會出現一些異常情況;同時企業(yè)運行中總有一些關鍵環(huán)節(jié),對企業(yè)的成敗起著決定性作用。對于這些項目,企業(yè)會經常組織內部專項審計,就如何應對環(huán)境變化、如何改善內部管理、如何提高管理效率進行討論和決策。
3、防范性作用。開展事前決策審計,防患于未然。通過內部審計,企業(yè)可以了解資金投放方式的優(yōu)化程度,投資對效益的影響,投資風險。內部人員通過參加事前經濟合同審計,把可能在合同履行過程中引發(fā)的糾紛因素排除,盡量減少糾紛,避免不必要的經濟損失。
二、內部審計存在的問題
1、內部審計管理體制存在的問題。我國企業(yè)的內審機構實際上就是企業(yè)的一個內部部門,獨立性差。內部審計人員切身利益直接受所在單位控制,對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握,內部審計即在本單位主要領導人(法人)直接領導下對本單位領導負責并報告工作。內部審計由于被審部門是內審人員所在單位的組成部分,客觀上造成為本單位利益服務的依附性,使得內審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領導的影響,工作質量直接受單位領導的制約。甚至有些企業(yè)的財務部門負責人兼任內審部門的領導,其監(jiān)督制度形同虛設,導致隸屬關系不清、監(jiān)督不力。
2、法規(guī)制度不完善。改革開放以來,我國雖然出臺了《審計法》、《內部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī),但這些法律法規(guī)從部門和行業(yè)上來看還不夠完善、特別是經濟方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全,規(guī)范審計工作質量和約束審計工作人員的職業(yè)道德和工作紀律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng),使得審計人員在檢查和評價各項經濟活動以及處理違紀問題時,缺乏可靠依據。當內審人員碰到具體問題時感到無章可循,甚至無所適從。
3、人員素質不高。現代內部審計不僅要求內部審計人員必須具備相應的專業(yè)知識,包括會計、審計、內部控制的檢查和評價、電子數據處理等各個方面,而且還需要有豐富的實踐經驗。然而,在目前國內企業(yè)相當部分的內部審計機構中,會計人員占據了相當大的比例。盡管他們有會計的實踐經驗,但對企業(yè)自身很需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風險管理、經濟預警等方面,還顯得很不夠,其知識結構與企業(yè)需要與發(fā)展相距較遠。因此,提高內部審計人員的素質已經被提高到一個戰(zhàn)略的高度,只有從根本上提高內審人員的業(yè)務水平,才能使企業(yè)在未來的市場競爭中提高競爭力,少走彎路。
三、加強內部審計的途徑
1、進一步提高內部審計的獨立地位。內部審計是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段,是轉換企業(yè)經營體制、規(guī)范內部管理、提高經濟效益、建立現代企業(yè)制度的客觀要求。要使內部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能,首先取決于內部審計的獨立性。內部審計主體必須具備必要的權力,才能保證其職能的實現。西方著名審計學家勞倫斯在《內部審計的理論與方法》中說過:“沒有必要的職權,所有為提高改善所做的寶貴的努力都是空想。”而內部審計的獨立地位是其職權的第一要素。《國際內部審計標準》規(guī)定:“內部審計的獨立性,即內部審計人員(機構)需獨立于他們所需要審計的活動,以便不受約束,客觀地開展工作”。可見,按照國際內部審計的慣例,獨立性是內部審計的最大特點,是其工作得以順利進行的根本保證。內部審計缺乏獨立性,就不可能進行經常、及時、有效的經濟監(jiān)督。根據我國當前內部審計工作狀況、經驗教訓和提高內部審計工作質量的要求,尤其要強調內部審計的獨立性。內部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門,其內部審計性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。
2、加強內部審計隊伍建設。內部審計工作專業(yè)性強、要求高,必須切實加強內部審計隊伍建設。各部門、各單位要選調政治素質好、熟悉審計業(yè)務、思想作風過硬的人員從事內部審計工作。要認真貫徹《審計法》和《國家審計署關于內部審計工作的規(guī)定》,健全內審機構,加強內部審計工作管理。要不斷優(yōu)化內部審計人員結構,著力提高內部審計人員的綜合素質和專業(yè)技能。要重視和加強業(yè)務培訓,一方面要針對內部審計工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)進行專業(yè)技能培訓;另一方面要學習有關法律、法規(guī)、政策、計算機知識等。不斷提高內部審計人員的理論水平、業(yè)務技能和處理實際問題的能力。內部審計人員要有較高的職業(yè)操守,以謹慎態(tài)度執(zhí)行內部審計業(yè)務。要堅持原則、敢于碰硬,嚴格執(zhí)行各項廉政規(guī)定和審計工作紀律,并注重加強學習,不斷提高業(yè)務技能和解決實際問題的能力。同時,內部審計人員要依法審計、忠于職守、廉潔奉公、保守秘密,不得濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密。單位主要負責人和權力機構應當支持內部審計工作,保持內部審計人員相對穩(wěn)定,保障內部審計機構和內部審計人員依法履行職責。
主要參考文獻:
[1]陳丹萍.我國內部審計管理現狀與對策[J].審計研究,2007.6.
[2]廖洪,周冉.從一項調查看我國內部審計現狀[J].審計月刊,2006.7.
論文提要：隨著市場經濟的發(fā)展,現代企業(yè)由于經營規(guī)模的擴大、經營業(yè)務的日趨復雜、經營方式的多樣化、管理層次的多級化,以及生產經營地點的分散化,內部審計成為審計監(jiān)督機制中不可或缺的重要一環(huán)。
