探析事業單位改制中的財務管理

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一、事業單位過往存在的較多的問題

(一)一些會計基礎工作存在問題

原始憑證方面,收受的原始憑證不規范。有些事業單位對原始憑證審核粗糙,原始憑證規定的內容填寫不全。有的發票內容籠統,購買實物發票不填數量和單價,甚至沒有業務往來單位的蓋章,購買實物的憑證只有領導簽批,沒有驗收人或經手人簽字,有的領導簽字不規范;一些單位甚至自制原始憑證,格式和內容都不規范。預算外收入掛在往來賬,在年終結賬時,不符合事業單位會計制度規定,不將收入和支出結轉“結余”科目,而是將收入和支出相對轉,使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況,有一些單位的固定資產不入賬,形成了賬外資產。不少單位財務報告只有報表,沒有報表附注及財務狀況說明,財務報告內客不完整,賬表不符,且欠缺專業性的財務分析。財務分析是事業單位財務管理的重要組成部分,是認識、掌握財務活動規律,提高財務管理水平和財政性資金使用效益,促進事業發展的重要手段。

(二)單位領導對財務管理的重視不夠

一些事業單位領導的財務管理意識淡薄,對財務管理工作沒有予以相應的重視,對財務管理工作的理解存在一定程度的偏差,認為財務管理工作者僅僅是充當單位付款人的角色,沒有發揮財務管理工作應有的輔助決策和監督控制功能,對財務管理工作者缺乏一定的職業規劃及工作開展的建設性意見和要求,甚至將個人的主觀意識凌駕于財務管理制度之上,這是導致財務管理失控的一個重要原因之一。

(三)工作缺乏創新意識,難以適應新時期財務管理工作要求

一些事業單位的領導以及財務管理工作者對財務管理工作缺乏創新意識,業務能力比較低,對事業單位的財務管理工作只是停留在工作而論工作比較表面的層面上,對于事業單位財務管理的理論一籌莫展,沒有真正把事關社會穩定的事業單位財務管理這一重大問題提上議事日程并加以研究和探索,致使財務管理與業務管理嚴重脫節。近年來。信息化管理是組織內部管理的發展趨勢,若干事業單位已經建立了基于計算機網絡的業務管理體系,取得了較好的控制效果;然而在兼容性方面,不能夠滿足財務管理全程監控的要求,而且與現有的會計信息系統不能夠資源共享,浪費了相當的人力和物力。

二、事業單位改制中財務管理的對策——以污水處理為例

(一)轉變財務管理目標

改制前的污水處理事業單位大多是隸屬于政府部門,相應的,資產是國家的、班子是上級主管部門任命的。財務部門工作主要集中在會計核算方面,財務管理只不過是簡單的資金計劃管理。改制后的企業,其股東可能有國家、企業職工、其他自然人、其他法人等,作為股東,他們投資企業的目的是擴大財富,他們是企業的所有者,企業價值最大化就是股東財富最大化。隨著現代企業制度的建立,與過去相比,企業財務管理體現出以維護投資者利益為行為導向的特點。

(二)調整財務部門職能

財務本身具有綜合反映、監督、提供決策支持的職能,所以在日趨規范化的管理活動中,財務部門在考慮企業的亟待解決的問題之時,應該積極發揮財務本身具有的職能。通過下放核算權等財務管理體制調整,使財務部門從日常事務中解放出來,職能重點集中在決策支持與監督方面。此外,根據成功企業財務管理模式,新企業應在財務部門的主導下推行價值管理。企業的價值取決于其未來的現金流量折現,只有企業的投入資本的回報超過資本成本時才會創造價值。這要求企業,特別是財務部門,改變傳統的財務管理模式。具體體現在:從增量評估轉變到以價值為基礎的戰略評價;從追求單一的利潤目標轉變到與股東財富和公司價值有關的每一價值動因的自身目標;從對傳統的職能結構進行管理轉變為重視價值鏈分析、以價值為中心進行管理;促使會計職能從主要提供歷史成本信息轉變為主要提供價值預測報告。

(三)精細化成本核算

污水處理單位不同于一般的生產銷售企業,由于技術含量比較高,其生產經營活動主要圍繞工程項目進行,因此,成本的控制和管理也不同于一般的企業。控制成本費用的支出對增強污水處理產品的競爭能力,提高污水處理企業的經濟效益具有十分重要的意義。目前大多數污水處理事業單位的財務核算沒有具體到項目和個人,無法得到項目和個人的準確收益和成本,相應地,也就無法確定項目的盈虧以及個人的價值。通過制定科學的確認和計量原則,借助ERP等信息化工程將生產信息、人力資源信息、科技研發信息等整合起來,真正掌握各種真實準確的財務信息,使成本核算進一步精細化,從而輔助生產、人力等決策并在此基礎上推行價值管理。

(四)在單位內建立統一的經費收入與支出管理制度

在市場經濟條件下,除了國家財政性事業經費來源之外,事業單位還擁有其他多種經費來源,雖然不同的事業經費收入來源均有相應的支出范圍與監督管理辦法,但這些不同來源、種類、性質和用途的事業經費收入大部分均享有免稅待遇,應視同公共資金,統一納入預算管理。取消事業部門直接收費權,實行“單位開票、銀行收款、統一開戶、收支統管和委托收費相結合”的管理辦法。按照各項法律法規及財政系統的相關要求,結合本單位實際情況,建立健全各種財務與會計管理制度,包括財會人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、內部稽核制度、原始記錄管理制度、財務收支審批制度和財務會計分析制度等。實觀不相容制度的分離,推行規范的分級授權審批體系,同時實施相應的內部稽核機制和監督檢查機制,將實施過程存在的問題反映出來,并及時加以解決。

(五)完善控制制度,明確控制標準

要在事業單位內部建立起完善的控制制度,包括崗位責任制度、業務流程制度、收入審核制度、支出審批制度、憑證查驗制度、現金管理制度、票據管理制度、會計核算制度、考核獎勵制度、內部稽核制度和內部審計制度等等.同時還要明確控制標準,要根據事業單位的性質和工作特點建立起行之有效的控制標準,如成本費用率、支出降低率等。有條件的單位還應建立起適合本單位的指標控制制度,把自上麗下的指標分解與自下而上的目標保證有機地結合起來,促進事業單位工作與經營活動良好運行。要建立和完善行之有效的內部財務控制制度,使各種責、權、利關系的處理有章可循,明確崗位責任制及工作標準。還要推行費用“計劃總量控制、歸口管理、分部門核算”的管理方式,財務報銷方面對各項費用支出實行無現金化管理,實現財務經費支出管理透明化。要建立崗位定期輪換制度,建立目標考核制度,健全財務管理手冊,制定一套規范化的內部財務管理辦法,降低人、財、物的耗費.建立規范化的事業單位財務審計制度,推行績效審計。

財務活動是企業的一個重要職能領域,財務職能是企業管理的中堅力量,企業所有的經營活動都離不開資金的流轉,這就決定它必然會影響到方方面面。對于污水處理事業單位來說,改制后的財務管理與改制過程中的資產處置、職工安置和股權設置等問題同樣重要。本文只是提出了涉及財務管理目標、財務部門職能和成本核算等方面的措施建議,實踐中所遇到的更多課題還需要進一步研究。譬如污水處理企業的財務預警機制的建立、應收賬款的管理以及利益分配方式的調整等。