經濟責任審計的收入界定探討

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經濟責任審計的內容包括經營目標完成情況、預算執行情況、資產負債和損益的真實性及資產的保值增值情況、重大決策的科學性和有效性，有無重大違紀違規問題等。其中界定和確認經營目標完成情況是主體和核心，而收入、成本的真實性直接反映經營者完成經營目標的真實性。因此，收入、成本的界定在經濟責任審計中具有舉足輕重的作用。本文謹就收入、成本的界定談點粗淺的認識。

一、收入界定中的常見問題及對策

(一)為完成經營目標而多計當期收入

1.本年收入中含有以前年度的經營成果。在各單位的經濟事項中，有許多是跨年項目，由于這些項目時

間較長、內容繁雜，一般在年終結算時將其一并計入當年的主營業務收入，因此當年的利潤很大。其實，這其中含有以前年度已完成內容的收入，只不過是在本年入賬，而成本在以前年度已結算完畢。出現這種情況的原因，一是單位在進行項目核算時，未按《企業會計制度》規定的權責發生制原則對與成本相匹配的收入進行賬務處理，推遲了收入的確認時間。如果這種收入不界定出來，就不能真實反映當年和本屆領導班子的經營成果，同時也影響上級的考核和獎懲兌現。

2.虛列、夸大收入，重復計算收入。虛列或夸大收入主要表現在年終決算時。有的單位將尚未實現的收入、或已實現的收入以不能達到的金額，在依據極其不足的情況下入賬，有的則故意對某項工程的單項進行重復計算，以提高當期利潤。虛列、夸大和重復計算收入，在賬務處理時，既虛列了收入又虛列了應收賬款。如果這種做法得不到及時糾正，就會形成潛虧，對下一屆班子又屬遺留問題。

(二)隱藏收入

1.用應付款和預收賬款賬戶做蓄水池，調節收入和利潤。有的單位經濟效益比較好，在超額完成當年經營目標的情況下，就將本年度收入掛應付款或預收賬款，為以后年度留口袋，隨時調節收入和利潤。這種做法不僅不能真實反映當年的經營成果，同時也影響上繳上級利潤和考核兌現。

2.截留收入。有的單位將當期收入不入賬，在體外循環。如有的單位將收入轉入另開的賬戶或存入個人名下，形成“小金庫”，或將主營業務收入轉入多種經營單位賬戶，用于購置計劃外資產、支付職工獎金和不合理費用。

(三)審計對策

1.根據各單位的不同情況，審計人員可從工程施工合同、產銷合同和營銷合同入手，逐項逐筆核對，審查有無未入賬收入；對于已入賬的收入，結合與其相對應的成本入賬情況，按照《企業會計準則》規定的收入、成本配比原則和權責發生制原則，嚴格界定其是否屬于當期收入。

2.詳查應付款和預收款賬戶，核對每筆款項的來源，并與相關合同對應，從中判斷是否有隱瞞的當期收入。

3.詳查收入和應收款的入賬依據。對于預結收入的項目，核實預結收入的真實性及合規性。

二、成本界定中的常見問題及對策

(一)少計當期成本

有的單位在完成當年經營目標有困難的情況下，可能會利用會計科目調節成本。本年度的虛盈，實質上就是下一個經營期的潛虧。

1.利用應收款或預付款科目調節成本。將應計入當期成本的工程施工成本、產品銷售成本或經營費用掛應收款或預付款科目。如有的單位在業務發生后，其支付工程施工項目的人工費、委托加工預付的材料款或購置辦公家具費用等，長期掛賬，不按期結轉成本。

2.利用長期待攤費用科目調節成本。將應一次計入當期成本的費用，計入長期待攤費用科目，使其分期攤入成本；將在長期待攤費用科目歸集的項目，故意延長攤銷期間，使其分多期攤入成本。如按照《企業會計制度》規定，開辦費應在企業開始經營起一次計入當期成本，而有的單位已經經營多年，但其開辦費仍未攤銷完，還有的單位房屋裝修費用的攤銷遠遠超過了受益期。

3.利用固定資產科目調節成本。將應計入當期成本的費用計入固定資產，使應計入當期成本的費用分期計入成本。如有的單位將購置的低值易耗品或支付的大修費用計入固定資產原值

4.不計提或少計提折舊。有的單位不按《企業會計制度》規定計提固定資產折舊，而采取不計提或少計提在用固定資產折舊的方法調節成本，資產使用多年甚至到了報廢年限，其賬面金額仍為資產原值。

5.少攤銷或不攤銷無形資產。按照《企業會計制度》規定，計入無形資產的土地和專利權等，均應按規定攤銷，但有的單位隨意確定攤銷年限或不攤銷。如土地原值長期掛賬不予攤銷，計算機軟件按五年期攤銷，而計算機軟件真正使用年限一般不超過二年，使用中的軟件早已更新換代，原軟件仍在攤銷之中。

(二)虛列成本項目，降低當期利潤

有的單位在經濟責任指標完成余量較大的情況下，虛列成本項目，從中套取資金，以備下一年度支用。如虛列大修理項目，同時虛列應付款項，隨意從中支用，或用于購置計劃外資產，或用于發放職工獎金。

(三)審計對策

1.核實應收款賬戶和預付款賬戶的每一筆資金的去向，分析判斷其真實性，審查其是否有未結轉的當期成本。

2.審查長期待攤費用賬戶，分析其入賬金額的性質，是否真正屬于長期待攤費用，核實其有無應計入當期成本的費用性支出。屬于長期待攤費用性質的，要核實其攤銷期限是否符合相關政策及規定。

3.審查固定資產購置原值，分析其中是否含有成本性支出項目。

4.審查固定資產和累計折舊賬戶，核實其是否按相關規定計提折舊。

5.審查無形資產賬戶，核實無形資產的攤銷期限和金額是否符合相關政策及規定。

6.詳查年末掛賬的應付工程項目款，對于維修和大修理項目，盡可能結合實物現場勘察核實成本項目的真實性。