銀行管理中的審計思考

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評價商業(yè)銀行健全性和合理性要依據(jù)2002年9月18口中國人民銀行頒發(fā)的《商業(yè)銀行內部控制指引》，同時參巴塞爾銀行委員會的《內部控制的訃價原則》；在實施過程中，應當遵循全面性、審慎性、有效性、及時性、獨立性的原則。

(一)、全面性原則。內部控制評價必須遵循全面性原則，即評價其內部控制程序利措施是否覆蓋到各個業(yè)務環(huán)節(jié)、所有部門和崗位，不留死角和空白點，并真正做到相互制約，相互牽制。

(二)、審慎性原則。內部控制的目的是有效防范各種經營風險，對內部控制進行評價，就是測試內部控制體系能否起到有效地防范、控制和化解風險的作用，能否將業(yè)務過程中各個環(huán)節(jié)存在的風險、造成或可能造成的損失控制在最小的范圍之內。評價內部控制的機制完善性與否是評價銀行是否遵循以防范風險、審慎經營為出發(fā)點是非常必要的。

(三)、有效性原則。商業(yè)銀行各項經營活動必須在符合國家金融方針政策的前提下，在完善的內部控制制度監(jiān)督下

具體實施和運作。測度內部控制制度能否得到銀行內部各部門和所有員工的遵守，針對各項業(yè)務乃至各項業(yè)務的每個環(huán)節(jié)制定的內部控制措施是否被嚴格執(zhí)行并真正充分發(fā)揮作用，內部控制制度是否具有權威和有效性，是評價銀行內部控制制度的重要原則。

(四)、及時性原則。新設立的金融機構或開辦新業(yè)務種類，要評價是否及時建章建制及其健全程度，是否預先制定了有效的風險控制措施，單位負責人是否具有“內控優(yōu)先”的思想。

(五)、獨立性原則。即對內部控制的檢查、評價應獨立于內部控制制度的制定部門。

立與完善內部控制審計評價機制

根據(jù)中國人民銀行頒發(fā)的《商業(yè)銀行內部控制指引》和《中國建設銀行內部審計章程》、《中國建設銀行內部審計準則》及商業(yè)銀行對內部控制評價的客觀要求，筆者認為建立健全商業(yè)銀行內部控制審計評價機制主要應做好以下幾項工作：

1．建立評價標準。對商業(yè)銀行的內部控制系統(tǒng)進行評價，必須有一個評價依據(jù)和標準，將評價依據(jù)與實際存在的內部控制制度相對照，才能恰當?shù)卦u價它的健全性、完善性、有效性和適應性，而這個評價標準就是要建立健全一套適應商業(yè)銀行的完善的內部控制體系，包括建行內部組織結構的控制、資金交易的風險控制、衍生工具的控制、信貸資金風險的控制、財務與會計系統(tǒng)的風險控制、授權授信的控制、計算機信息系統(tǒng)的控制等一系列控制系統(tǒng)。只有建立這樣的評價標準，才能全面體現(xiàn)一個健全完善的內部控制系統(tǒng)所具備的控制環(huán)節(jié)和控制措施，為內部審計人員客觀公正地評價內

部控制提供一個標準，一個尺度。在建立內部控制評價標準的同時，也應抓好內部審計人員業(yè)務素質的提高，要深入開展對商業(yè)銀行內部控制制度執(zhí)行情況的調查研究，充分掌握銀行經濟活動的規(guī)律，積極探索商業(yè)銀行科學的業(yè)務處理程序和工作方法，設計和制定一套完整的內部控制評價制度，并在進行試點的基礎上加以改進和完善，并逐步加以推廣和運用，為開展好商業(yè)銀行內部控制審計評價奠定基礎。

2．健全評價體系。健全商業(yè)銀行內部控制評價體系主要包括兩個方面，一方面要建立銀行業(yè)務部門內部控制的自我評價，例如財會、信貸、中間業(yè)務、個人銀行等部門的內部控制自我評價，這種評價要以崗位職責和業(yè)務操作規(guī)程為中心來自我調節(jié)利白我完善，是內部控制評價的基礎；另一方面要健全商業(yè)銀行內部審計部門的監(jiān)管評價，這種評價要以整個銀行內部控制系統(tǒng)為評價對象，實施對內部控制的再控制，監(jiān)管評價是銀行內部控制評價的關鍵和重點。

3．加強監(jiān)管評價。內部審計部門是商業(yè)銀行業(yè)務綜合管理和評價內部控制的職能部門，健全有效的內部審計制度和審計體系是商業(yè)銀行加強內部控制、防范經營風險的關鍵所在。首先要改革內部審計體制及監(jiān)管體制，適應統(tǒng)一法人體制的需要。在目前商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制尚未健全、全融體系有待完善的情況下，中央銀行考慮金融機構現(xiàn)狀，及早成立專門的銀行業(yè)監(jiān)管委員會和內審體制改革領導小組，由各家商業(yè)銀行總行參加，負責制定全國性的金融機構監(jiān)管方針政策，為各商業(yè)銀行強化內部控制創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境。與此同時，2003年3月4日中華人民共和國審計署令第4號的內部審計工作規(guī)定中已明確“設立內部審計機構的單位，可以根據(jù)需要設立審計委員會，配備總審計師”，各商

業(yè)銀行總行和—級分行也要結合本行工作需要利實際情況成立審訃委員會，同時配備總審計師，研究制定針對本行經營風險的防范措施和內部控制目標等重大事項。商業(yè)銀行應對所屬機構按“下審一級”的要求，對內審機構進行體制改革，逐步推行金融機構在所轄區(qū)域內，根據(jù)業(yè)務量的大小跨區(qū)域設立審訃辦事處。1999年7月中國建設銀行根據(jù)國家關于深化金融體制改革、整頓金融秩序、防范金融風險的精神和總行黨委對全行內部審計體制改革的要求，吸收國內外商業(yè)銀行的成功經驗，結合實際，推出了內部審計體制改革，其核心內容是建立總行、一級分行分級監(jiān)管，向上一級負責，上收各基層支行審計人員和審計權限的相對垂直管理的內部審計體制。其次，要抓好商業(yè)銀行加強內部控制機制建設的工作。第二，小國人民銀行下發(fā)的《商業(yè)銀行內部控制指引》對銀行內部控制的日標和原則、內部控制的主要內容做了比較全面的規(guī)定，并對建立健全內部控制制度提出了具體要求。因此，商業(yè)銀行的內部審計部門要按照這一內部控制指引的要求，制定具體措施認真貫徹落實。第三，要樹立內部控制監(jiān)管評價的權威性。各級行領導要進一步提高對內部控制監(jiān)管評價工作的認識和重視程度，為這項工作的開展打好基礎；同時，作為評價主體的內部審計部門，應以圍繞本行防范和化解金融風險、保障銀行體系安全穩(wěn)健運行、提高經濟效益為小心積極開展工作，不斷提高監(jiān)督水平和審計人員的業(yè)務素質，以工作實績樹立起商業(yè)銀行內部控制監(jiān)督評價的權威性。4．應具備的評價程序。為使內部控制評價與客觀實際能夠有機結合，以提高評價效果，確保評價質量，內部控制評價程序應按以下四個步驟操作：一是環(huán)境評價。銀行內部控

制只有在適當?shù)沫h(huán)境下才有可能存在并發(fā)揮作用。對銀行的內、外部環(huán)境進行評價，目的就在于了解被評價行管理層的思想和經營作風，今后發(fā)展目標及方向，是否堅持安全性、流動性、效益性相統(tǒng)一的經營原則。二是健全評價。主要通過銀行的信貸、授信、財務、會計、存款、柜臺、計算機、國際業(yè)務等在各項規(guī)章制度中規(guī)定的關鍵控制點進行檢查，以此來衡量該行的各業(yè)務系統(tǒng)的控制程度和過程以及針對各業(yè)務環(huán)節(jié)設置的各項控制措施是否健全、完整、有效，并做出準確公正的判斷和評價，以促進控制目標的實現(xiàn)。三是符合計價。即采用——定的方法，測試“健全評價”控制點在實際業(yè)務活動山的發(fā)生性和實用性。符合評價是確定內部控制系統(tǒng)是否充分發(fā)揮作用，其目的在于向進行評價的審計人員提供關于內部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及這些控制方法是否得以遵循等方面的依據(jù)。符合評價是內部控制評價過程中最核心的部分。四是功能評價。在完成對銀行內部關鍵控制點所作的各種測試后，評價其是否發(fā)揮了應有的控制作用或是取得了應有的控制效果。

5．完善評價內容。結合實際，概括起來有以下兒個方面：(1)組織保障控制評價。通過對銀行內部組織控制系統(tǒng)進行評價，即主要是對授權、職責分離和崗位職責以及人員素質的計價，來保證銀行內部形成相互聯(lián)系、相互制約的組織體系。(2)業(yè)務程序控制評價。對各項業(yè)務處理過程的評價，必須具備環(huán)節(jié)、經歷、順序，即對授權、主辦、核準、記錄和復核等環(huán)節(jié)的評價，以保證銀行的各項業(yè)務活動按規(guī)定的秩序有效地運行。(3)信息質量控制計價。通過對銀行的信息系統(tǒng)健全性和科學性的評分，達到確保銀行信息的全面性、及時性、可靠性利準確性。(4)內部控制審計評價。內

部審計控制是內部控制制度的特殊組成部分，是商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)中對其他各項控制的再控制，通過檢查評價一家銀行內部控制制度是否健全、有效，可對其監(jiān)管職能作用發(fā)揮的大小做出判斷和評價。

6．改進評價方法。在對銀行內部控制進行評價的過程中，為了快速和高效地了解被評價行的內部控制狀況，做出客觀公正的評價，評價人員必須轉變或改進落后以及不適應現(xiàn)代審計工作的方式方法，掌握和運用適合現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展的專用技術方法。具體有：

(1)文字描述法。就是通過現(xiàn)場詢問、觀察等手段將了解到的內部控制情況用文字形式描述下來的方法，表述其組成控制情況的內容，再由審計人員對這個系統(tǒng)的控制情況進行判斷分析，看對控制點的控制措施是否完整，以確定其健全性。

(2)凋查法。內部控制調查表一般是審計人員針對各項具體的控制措施事先擬定一系列問題，并列于設計好的表格中，然后通過一定的方式填制問卷，請被審計對象的有關人員回答，從中檢查和分析某項控制措施是否存在，并以此作為評價內部控制制度是否健全的依據(jù)。內部控制調查表法好處有利于提高審計工作效率，可有審計人員分頭進行，也可節(jié)省審計時間，加大審計工作深度和力度。

(3)流程圖法。這種方法只要把被審計對象的經濟業(yè)務處理程序以流程圖的形式繪制出來，就可以反映出被審計對象內部控制系統(tǒng)情況。流程圖用特定語言符號表示被評價行內部控制系統(tǒng)運行狀況，直觀地反映各項業(yè)務流程，表明該行職責分離、權責劃分的狀況，突出控制點尤其是關鍵控制點，是審計人員據(jù)以分析、研究被評價行內部控制系統(tǒng)的有

效方法。

(4)穿行測試法。審計人員在現(xiàn)場實施階段，用來證實所記錄的內部控制情況正確性的手段。是評價人員在審查的某一系統(tǒng)抽取一、兩筆典型業(yè)務，從頭到尾檢查其處理過程，驗證是否與記錄的內容相一致，判斷既定的控制措施是否貫徹執(zhí)行。