審計質(zhì)量管控思考

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我國的審計監(jiān)督制度是伴隨改革開放、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生，并在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中不斷發(fā)展的。隨著審計公告力度的不斷加大，國家審計社會影響力的不斷攀升，社會公眾對國家審計的期望值很高。而有效縮小審計的社會期望差，規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量非常關(guān)鍵。因此，加強審計質(zhì)量控制，必須明確審計質(zhì)量控制的目標(biāo)，強化審計質(zhì)量管理，健全質(zhì)量控制體系。

目前，關(guān)于審計質(zhì)量控制的研究多集中在審計項目和過程的質(zhì)量控制，而對于審計質(zhì)量控制的目標(biāo)定位關(guān)注不夠。本文將明確審計質(zhì)量控制目標(biāo)定位，并對實現(xiàn)其目標(biāo)的有效途徑加以探討。

確立審計質(zhì)量控制目標(biāo)的必要性

審計質(zhì)量與一般產(chǎn)品質(zhì)量相比具有缺乏實體性；不易衡量；無法驗證；后果不會立即顯現(xiàn)；責(zé)任不易劃分等主要特征。一個完整的審計質(zhì)量控制過程應(yīng)當(dāng)包括三部分內(nèi)容，即質(zhì)量控制目標(biāo)、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制體系。

質(zhì)量控制目標(biāo)具體是指審計工作力爭實現(xiàn)的有關(guān)審計質(zhì)量的結(jié)果和成效；質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是指審計機(jī)關(guān)最高管理層所表達(dá)的關(guān)于審計質(zhì)量的總體要求和意愿；質(zhì)量控制體系則是一系列用于指導(dǎo)和控制審計機(jī)關(guān)有關(guān)審計質(zhì)量活動的相互協(xié)調(diào)的程序。其中，審計質(zhì)量控制目標(biāo)是審計質(zhì)量控制過程的向?qū)В仁谴_定質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的前提，也是質(zhì)量控制體系建立的基礎(chǔ)。因此，審計質(zhì)量控制的目標(biāo)處于統(tǒng)領(lǐng)全局的地位，加強審計質(zhì)量控制，首先必須明確定位控制目標(biāo)。

審計質(zhì)量控制的目標(biāo)定位審計人員在審計執(zhí)業(yè)過程中，需要按照所在行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)從事工作，并承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)業(yè)責(zé)任。審計機(jī)關(guān)的重要職責(zé)是保證政府部門就其管理使用公共資源的情況向立法機(jī)構(gòu)以及公眾負(fù)責(zé)，并就政府部門的管理質(zhì)量以及遵守權(quán)限范圍情況發(fā)表獨立意見。所有與公共資源管理有相關(guān)利益的人員（包括立法機(jī)關(guān)、政府機(jī)構(gòu)、國家公務(wù)員、社會團(tuán)體和公眾）在了解、熟悉、接受并支持審計機(jī)關(guān)履行職責(zé)的同時，必然也對審計工作的質(zhì)量水平有一個期望值。

在實際工作中，由于標(biāo)準(zhǔn)不足或執(zhí)行不力等因素的影響，那些依賴審計信息者對審計質(zhì)量水平期望與審計人員認(rèn)為所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的行為標(biāo)準(zhǔn)之間存在著一定差距，即審計質(zhì)量水平期望差距。

因此，審計質(zhì)量控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位在：通過加強審計質(zhì)量控制，使審計任務(wù)的完成最大限度地滿足審計信息使用者或社會公眾對審計所寄予的期望。而提高審計質(zhì)量的終極目的也就是盡可能地縮小審計質(zhì)量水平期望差距。

實現(xiàn)審計質(zhì)量控制目標(biāo)的途徑審計質(zhì)量控制是保證審計質(zhì)量的重要途徑。通過質(zhì)量控制，可以降低風(fēng)險；促進(jìn)審計自身的發(fā)展；使審計工作適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要；使審計人員能夠更好地履行其職責(zé)。

為了盡可能地接近社會對審計質(zhì)量的期望水平，可以從以下三個方面著手實現(xiàn)審計質(zhì)量控制的最終目標(biāo)：

矯正社會公眾對審計職責(zé)的認(rèn)識偏差。近年來，隨著審計公告制度的推行，維護(hù)了公民的部分知情權(quán)，審計的社會公信力也逐年上升。但隨之而來的是國家審計功能被夸大，審計部門被誤解為對違規(guī)部門懲治處理，徹底消除干部腐敗的權(quán)力機(jī)構(gòu)，也就是說審計被當(dāng)成了解決方案。與此同時，全社會對審計的期望空前的高漲。但是，審計不是"風(fēng)暴"是"透明"，審計也并非是解決方案，審計的功能是通過一定的程序和方法發(fā)現(xiàn)問題和揭露弊端，為宏觀調(diào)控服務(wù)。

當(dāng)然，社會公眾對審計的期望水平會隨著社會的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。因此，審計機(jī)構(gòu)和人員也應(yīng)進(jìn)行自我審視，深入思考在社會環(huán)境不斷變化情況下對審計本質(zhì)、目標(biāo)、職能、作用、責(zé)任等問題的認(rèn)識程度，以及對審計質(zhì)量的新要求。

著力構(gòu)建審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計規(guī)范體系的重要組成部分。它包括審計業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)及審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不同于審計準(zhǔn)則，也有別于審計法規(guī)。如果忽視審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建立，必然導(dǎo)致審計質(zhì)量控制無章可循。審計業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要包括審計方案、審計方法、審計工作底稿、審計證據(jù)、審計報告等有關(guān)實施審計業(yè)務(wù)的規(guī)定性標(biāo)準(zhǔn)。審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是指審計組織在設(shè)定審計組織的職責(zé)和權(quán)限、安排審計人員和組織分工、審計項目考評、審計檔案管理等方面所應(yīng)遵循的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。

只有依據(jù)科學(xué)、合理的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能客觀評價審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)中審計工作技能的水平以及職業(yè)道德修養(yǎng)的程度；審計技術(shù)與方法、審計手段的先進(jìn)程度和綜合應(yīng)用情況；審計機(jī)關(guān)及其審計人員遵守審計工作紀(jì)律及其有關(guān)規(guī)定的情況；審計資源的配置及合理運用情況；有關(guān)審計質(zhì)量控制制度的執(zhí)行與檢查落實情況等。

建立、健全審計質(zhì)量控制體系。審計質(zhì)量控制體系是審計組織及其審計人員為加強審計質(zhì)量控制，實現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)，對影響審計質(zhì)量的各個要素進(jìn)行全面的規(guī)劃和安排。審計質(zhì)量控制體系是切實提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計質(zhì)量控制目標(biāo)的重要保證。筆者認(rèn)為一個全面、完整的審計質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

1、審計質(zhì)量控制程序。審計質(zhì)量控制程序是指確保審計質(zhì)量的政策和程序。它主要包括四個部分：審計組織控制、審計資源控制、審計項目控制和審計質(zhì)量責(zé)任追究制度。

審計組織控制。是指設(shè)立審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，通過一定程序?qū)Ω鳂I(yè)務(wù)部門的質(zhì)量管理項目提出要求，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)質(zhì)量控制體系的活動，并進(jìn)行經(jīng)常的檢查和監(jiān)督，組織協(xié)調(diào)質(zhì)量控制過程中的信息溝通等。

審計資源控制和管理。在既定的審計目標(biāo)下，優(yōu)化審計資源的配置，促進(jìn)審計職能的充分發(fā)揮是審計質(zhì)量有效提高的前提。審計資源管理主要包括審計人員管理、審計信息管理、審計經(jīng)費管理等內(nèi)容。

審計項目過程控制。是指加強從審計項目的建立、實施到結(jié)束的全過程的管理和控制。審計項目控制應(yīng)當(dāng)包括審計準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制、審計實施階段質(zhì)量控制、審計完成階段質(zhì)量控制等內(nèi)容。

審計質(zhì)量責(zé)任追究制度。責(zé)任明確才能更好地對審計全過程和各級審計人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制。因此，為有效地保證審計質(zhì)量，要從審計組長到每個審計人員，從各部門負(fù)責(zé)人到各級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)層層落實審計質(zhì)量責(zé)任，并建立相應(yīng)的追究制度。

2、審計項目質(zhì)量檢查制度。包括自我檢查、外部評估和日常監(jiān)督三部分。目前我國審計質(zhì)量檢查一般都是通過檢查審計報告來完成的，審計署每年也對審計項目和技術(shù)方法進(jìn)行檢查。在美國，除了審計機(jī)關(guān)對審計項目進(jìn)行內(nèi)部抽查外，每三年還要聘請外部審計同行如會計師事務(wù)所、企業(yè)的內(nèi)部審計部門等進(jìn)行檢查。由招投標(biāo)選擇的檢查單位按照國家審計準(zhǔn)則對審計機(jī)關(guān)完成的審計項目質(zhì)量進(jìn)行檢查，并向社會各界檢查報告。因此，我國建立和完善審計項目質(zhì)量檢查制度可以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，在注重自我檢查的同時，積極探索外部評估方式，加強日常監(jiān)督，豐富審計質(zhì)量檢查形式。

綜上所述，審計質(zhì)量的提高與審計質(zhì)量控制目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，是一個復(fù)雜的社會過程。因此，探討審計質(zhì)量控制，必然不能脫離審計質(zhì)量控制目標(biāo)的確立及實現(xiàn)。充分認(rèn)識審計質(zhì)量的重要意義，客觀分析實現(xiàn)審計質(zhì)量控制目標(biāo)的有效途徑，對于促進(jìn)審計工作上層次、上水平，推動審計工作在新階段的新發(fā)展舉足輕重。