高校內(nèi)部控制審計(jì)論文

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一基于內(nèi)部控制視角的高校內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化路徑

1審計(jì)理念——以內(nèi)部控制為審計(jì)實(shí)施基礎(chǔ)

高校內(nèi)部審計(jì)部門的直接目標(biāo)就是審查和完善高校內(nèi)部控制的健全性和有效性，將內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)，貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的始末。在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段，著眼于內(nèi)部控制的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，明確審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，以內(nèi)部控制系統(tǒng)測評為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計(jì)；在審計(jì)報(bào)告及后續(xù)審計(jì)階段，反饋于內(nèi)部控制體系，完善高校管理水平為宗旨。基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)工作既提高了審計(jì)效率，又高效地利用了高校有限的審計(jì)資源。

2內(nèi)部控制審計(jì)——內(nèi)部控制體系的自我評價(jià)

高校內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制體系的自我評價(jià)，它是高校改善業(yè)務(wù)管理、提高辦學(xué)效益的有效途徑。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)工作可以全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)置及運(yùn)行情況，可以和財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目中的相應(yīng)內(nèi)控測試等工作整合在一起，既簡化內(nèi)部審計(jì)流程，又節(jié)約審計(jì)成本，符合構(gòu)建節(jié)約型社會的整體趨勢。

3審計(jì)質(zhì)量——內(nèi)部控制的控制

審計(jì)質(zhì)量是高校內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，是內(nèi)部控制的控制。審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作的有效性，建立健全一整套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系是內(nèi)部審計(jì)工作的需要，更是內(nèi)部控制完善的需要。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量體系，使其作為審計(jì)工作的執(zhí)行參照，規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)工作的流程和工作標(biāo)準(zhǔn)，保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效執(zhí)行，進(jìn)而完善內(nèi)部控制的整體性。

4審計(jì)管理建議書——內(nèi)部控制的晴雨表

審計(jì)管理建議書是審計(jì)報(bào)告的應(yīng)用，是內(nèi)部控制的晴雨表。如果將內(nèi)部審計(jì)工作比喻成一次內(nèi)測，那么高校內(nèi)部審計(jì)部門在完成審計(jì)工作之后出具審計(jì)報(bào)告并非僅僅是內(nèi)測試卷的答案，其出具的審計(jì)管理建議書更應(yīng)該像一套解題的思路，反映出被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的好與壞，為被審計(jì)單位提供解決問題的途徑，積極參與其后的修正，以管理建議為主線，協(xié)助被審計(jì)單位完善管理。當(dāng)然，為了使審計(jì)效果最大化，需要將審計(jì)管理意見書提交上級管理部門或者校領(lǐng)導(dǎo)審閱，切實(shí)保障有效實(shí)施。

二基于內(nèi)部控制視角的高校內(nèi)部審計(jì)工作各階段優(yōu)化策略

1準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段

包括審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)項(xiàng)目審批、成立審計(jì)組、審前調(diào)查、制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案、發(fā)送審計(jì)通知書和承諾書、交接審計(jì)資料等工作。準(zhǔn)備階段著眼于內(nèi)部控制會起到事半功倍的效果。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)工作往往是由上級主管部門或者高校管理層為內(nèi)部審計(jì)部門立項(xiàng)并授權(quán)，就審計(jì)工作而言沒有發(fā)揮到主觀參與作用。隨著教育事業(yè)和內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展需要，高校內(nèi)部審計(jì)工作逐漸在根據(jù)學(xué)校的教育發(fā)展需求以及組織目標(biāo)主動提出審計(jì)事項(xiàng)，積極參與學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略制定和決策，為高校的發(fā)展起到參謀作用。內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)高校內(nèi)部控制體系中的風(fēng)險(xiǎn)評估體系定期評估各院系、各部門相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)等級評分制度，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度和影響程度，提出重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，經(jīng)過相關(guān)上級部門的授權(quán)后進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)部門，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。審前調(diào)查主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查以及被審計(jì)項(xiàng)目涉及到的法規(guī)政策和內(nèi)外部環(huán)境調(diào)查；二是對被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況進(jìn)行調(diào)查。雖然內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)單位分屬于同一所高校的不同部門，相互之間比較了解，但是不可忽略此項(xiàng)程序，著眼于被審單位的內(nèi)部控制是達(dá)成審前充分調(diào)查目標(biāo)的捷徑。

2實(shí)施階段實(shí)施階段

包括深入調(diào)查、內(nèi)部控制測評、實(shí)質(zhì)性測試、審計(jì)取證、編制審計(jì)實(shí)施工作底稿等環(huán)節(jié)。實(shí)施階段應(yīng)以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)。深入調(diào)查是審計(jì)準(zhǔn)備工作的延伸，內(nèi)部審計(jì)人員可以進(jìn)一步地了解被審計(jì)單位工作流程的實(shí)際執(zhí)行情況，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的運(yùn)行情況及其所起到的作用，藉此進(jìn)一步鑒別內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，甄別各種風(fēng)險(xiǎn)，為下一步審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度的測評這項(xiàng)工作是高校內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試之前必須要進(jìn)行。通過內(nèi)部控制制度測評可以診斷高校內(nèi)部控制制度的完善程度，發(fā)現(xiàn)是否存在缺陷，以及給高校帶來的風(fēng)險(xiǎn)高低。該項(xiàng)工作還可以減少審計(jì)人員的工作量，提高審計(jì)效率，為下一步科學(xué)、合理地確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間打下基礎(chǔ)。通過實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)審人員可以獲取證明力更強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)，為了節(jié)約實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間和成本，可以有效利用上一環(huán)節(jié)的測評成果，積極開展相關(guān)工作。

3報(bào)告階段報(bào)告階段

包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議、內(nèi)部審計(jì)部門出具報(bào)告和管理建議書。這里的審計(jì)發(fā)現(xiàn)并非是只出現(xiàn)在審計(jì)工作完成之時(shí)，而是一個(gè)周而復(fù)始、貫穿始末的過程，是高校內(nèi)部審計(jì)人員在獲取充足的審計(jì)證據(jù)之后進(jìn)行的判斷結(jié)論。審計(jì)報(bào)告階段最主要的工作內(nèi)容是出具審計(jì)報(bào)告和管理建議書。這兩項(xiàng)書面文件最終的目的是服務(wù)于高校的管理需求，如前文所述，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和管理意見書不僅僅起到答案的作用，更重要的是解題思路，應(yīng)針對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)或管理活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的建設(shè)性建議，當(dāng)然被審計(jì)部門既可以接受和采納，也可以提出不同的意見。總之，內(nèi)部審計(jì)部門以完善內(nèi)部控制為目的，可以將管理意見書交由高校領(lǐng)導(dǎo)審閱、批示，這樣被審計(jì)部門會更加認(rèn)真地考慮和執(zhí)行完善內(nèi)部控制的建議。

4后續(xù)審計(jì)階段

后續(xù)審計(jì)階段包括后續(xù)審計(jì)和審計(jì)成果應(yīng)用，對被審計(jì)單位出現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正和落實(shí)、內(nèi)部控制的完善以及高校風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步的識別都有著特別重大的意義。高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身獨(dú)立性，切實(shí)開展后續(xù)審計(jì)工作，審查被審計(jì)部門內(nèi)部控制的改正和完善情況，在審計(jì)工作結(jié)束后，及時(shí)分析、總結(jié)開展整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目工作中的正反經(jīng)驗(yàn)，對自身工作做出評價(jià)。審計(jì)成果應(yīng)用的對象包括上級主管部門或高校管理層、內(nèi)部審計(jì)部門、被審計(jì)部門以及其他部門。只有不斷拓展審計(jì)成果的應(yīng)用渠道才能充分發(fā)揮審計(jì)成果的應(yīng)用效果。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極爭取管理層和各被審計(jì)部門的支持，建立完善的糾錯(cuò)機(jī)制以及審計(jì)公告與通報(bào)制度，立項(xiàng)必審、審計(jì)必查、結(jié)果必告、責(zé)任必究，形成制度和政策，以達(dá)到進(jìn)一步防弊、興利和增值的效果。

三總結(jié)

綜上所述，建立基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的“免疫系統(tǒng)”功能，可以有效控制和防范高校治理風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，高校的內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)不斷創(chuàng)新和發(fā)展，由被動型、監(jiān)督型轉(zhuǎn)變成主動型與參謀型。

作者：安存紅高祥曉郭薇單位：中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院