公共管理理論對績效審計影響探析

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摘要：通過查閱新公共管理理論的發(fā)展歷程及相關(guān)文獻，進一步分析該理論與政府績效審計之間的聯(lián)系，最后針對我國政府績效審計的現(xiàn)狀提出優(yōu)化建議，希望對該方面理論以及實證研究工作提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：新公共管理理論；績效審計；政府審計

一、新公共管理理論的相關(guān)概念

1.新公共管理理論的由來

新公共管理理論是隨著政府職能的失靈而登上歷史舞臺，20世紀60年代西方國家出現(xiàn)了經(jīng)濟滯脹，進一步激化了各種社會問題，造成社會普遍不滿，此時一場提倡新公共管理理論的思想變革運動悄然而生。新公共管理理論有別于傳統(tǒng)的公共管理理論，主張政府在進行管理模式改革時可以結(jié)合企業(yè)優(yōu)良的管理方法和先進的手段，實行適當?shù)母偁帣C制、績效評價等方式改善其綜合績效水平，進而促使政府和負有公共管理職能的部門更加重視自身的服務(wù)水平，達到切實維護社會公眾根本利益的目的。

2.新公共管理理論的內(nèi)容

其一，新公共管理理論改變了傳統(tǒng)模式下政府與社會公眾的關(guān)系，重新定位政府職能以及其工作人員的角色。政府部門及其工作人員不再只是發(fā)號施令的決策者，而應該是秉持以人為本宗旨的服務(wù)提供者，充分發(fā)揮主觀能動性，真正為社會公眾解決問題，在一定程度上而言政府及其工作人員是負有公共受托責任的企業(yè)管理層，而社會公眾則是接受服務(wù)的顧客或客戶。其二，新公共管理理論更加注重提供公共服務(wù)的質(zhì)量與效率，強調(diào)在政府履責過程中的產(chǎn)出效果，主張當外界情況產(chǎn)生變化時，要主動根據(jù)各方的利益需求做出低投入高成效的決策。其三，新公共管理理論推翻了傳統(tǒng)理論中重依據(jù)輕績效的做法，提倡政府及公共管理部門應該制定準確嚴格的績效目標，據(jù)此作為評價職責履行情況以及分析尋找差異的基礎(chǔ)，從而促進政府部門辦事效率與經(jīng)濟效益的統(tǒng)一與提升。其四，新公共管理理論與傳統(tǒng)理論所存在的最明顯區(qū)別為其主張市場化，倡導利用相對自由化的市場模式取代由政府來配置社會資源的管理模式，學習非公共管理部門成功的管理手段及競爭機制，例如服務(wù)外包競爭投標等，并且還可以根據(jù)服務(wù)的內(nèi)容和性質(zhì)，相應地調(diào)整供給方式。

二、新公共管理理論的相關(guān)文獻

在新公共管理理論的影響下，我國也著手進行了許多行政與制度上的探索，黨的十七大首次提出建設(shè)服務(wù)型政府的理念，報告對我國行政改革的歷程進行了總結(jié)，同時對黨和政府提出了新的行政發(fā)展目標。目前，學術(shù)界大多數(shù)學者對該理論在政府行政管理實踐中的運用做出了研究與探討，但鮮有學者對于新公共管理理論與政府績效之間的關(guān)系進行相關(guān)分析研究，胡玉珠（2019）重點關(guān)注我國公共服務(wù)績效審計的實踐過程，在對存在缺陷進行深度剖析的基礎(chǔ)上，有針對性、有重點地為完善、改進審計工作提出建議和措施。侯玉輝（2016）結(jié)合現(xiàn)有的國內(nèi)外研究成果，對比我國目前審計系統(tǒng)的構(gòu)成與應用來查找其存在的不足，進而創(chuàng)造性地引入了國家監(jiān)督角色重塑這一提議。周華（2013）則從新公共管理理論的視角切入分析審計的四大演進階段，進而提出與這四大轉(zhuǎn)變相適應的制度建設(shè)方面的建議。薛莉（2020）以我國的績效預算改革為研究對象，在對新公共管理理論與績效預算契合點進行梳理的基礎(chǔ)上，簡要闡述我國在該方面的不足之處，并從思想、制度、績效評價三個層次建言獻策。

三、新公共管理理論對政府績效審計的關(guān)系

1.新公共管理論不斷推進政府審計改革

隨著社會經(jīng)濟和意識形態(tài)的不斷發(fā)展，政府審計也開始做出相應的調(diào)整和改變，而新公共管理運動則為審計的改革提供了政治、經(jīng)濟基礎(chǔ)和社會環(huán)境，促使其從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變。在審計的模式上，從過去注重查錯防弊的賬項基礎(chǔ)審計向注重綜合評估的風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變；在對審計人員的勝任能力要求上，從過去只注重審計人員的獨立性、客觀性向注重審計人員綜合素質(zhì)的方向轉(zhuǎn)變；在審計的內(nèi)容上，從過去單一的財務(wù)報表專業(yè)審計向績效審計、盡職調(diào)查等多元審計轉(zhuǎn)變；在審計的執(zhí)行階段上，從之前的側(cè)重階段性審計向全過程、全周期的模式轉(zhuǎn)變。

2.新公共管理論不斷豐富政府績效審計的內(nèi)容

新公共管理理論與傳統(tǒng)的輕績效重法規(guī)的管理理論最明顯的區(qū)別在于，其提倡引入競爭機制，建議政府在適度放開對行政規(guī)劃和管理力度的同時能夠建立嚴格的績效評價系統(tǒng)，即進一步細化個人以及組織的績效目標，并對其履職情況做出評價，因為在此過程中重點關(guān)注經(jīng)濟性、效率性、效果性，從而構(gòu)成了3E審計。新公共管理理論不斷發(fā)展的同時也促使審計逐步從原來的真實性、合法性審計，轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟性、效率性、效果性三者有機結(jié)合再到目前更注重公平、安全、質(zhì)量的綜合績效審計。

3.政府績效審計的實施促進新公共管理理論完善

隨著我國政府對績效審計愈發(fā)重視，體制改革不斷深入各個領(lǐng)域，在多元化的價值觀相互滲透的背景下，逐漸發(fā)現(xiàn)新公共管理運動過程中的價值觀存在缺陷，注重經(jīng)濟性、效率性、效果性的績效審計內(nèi)容相對片面，忽略了社會的公平性、公民的平等性以及經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境之間的相互關(guān)系，在此背景下新公共管理理論得到了發(fā)展，催生了后新公共管理理論。后新公共管理理論相較前者而言，更加注重公正、平等、和諧，重視社會性和經(jīng)濟對環(huán)境產(chǎn)生的影響。

四、我國政府績效審計的現(xiàn)狀分析

1.績效評價系統(tǒng)缺乏科學性、規(guī)范性與有效性

目前我國的財政項目存在收入、支出和管理活動涉及領(lǐng)域多、范圍廣、內(nèi)容復雜、審計人員對國家績效審計認知不足的特點，加之缺少相應的法律法規(guī)作為政策支撐，在對服務(wù)完成的質(zhì)量、資金使用的績效等方面進行評價時缺乏相應的協(xié)同審計標準，通常是采取自發(fā)管理和評估的方式，進而導致政府績效評價的指標缺乏科學性、規(guī)范性與有效性，阻礙了政府績效管理的發(fā)展，一定程度上造成了人力物力資源的浪費。

2.審計人員的數(shù)量、勝任能力存在不足

從實踐情況來看，目前我國政府審計部門的工作人員數(shù)量難以滿足龐大的工作需求。由于審計部門仍將大部分的精力集中在對合規(guī)性和真實性的工作內(nèi)容上，導致績效審計工作所分配到的人力資源嚴重不足。與此同時，隨著現(xiàn)代績效審計的發(fā)展，其對于工作人員的勝任能力提出了更高的要求，審計人員在具備良好的職業(yè)道德以及豐富經(jīng)驗的同時，需具有溝通協(xié)作、改進和創(chuàng)新能力，具有更多元化的視野、綜合性的知識素養(yǎng)。但目前在我國整個審計行業(yè)中，復合型人才稀缺，難以應對政府的多領(lǐng)域、多行業(yè)、綜合績效監(jiān)督的需求，從而導致政府績效審計工作效率與效果低下。

3.政府績效審計報告機制透明度低

雖然我國政府加快了職能轉(zhuǎn)型，深化簡政放權(quán)，致力于建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府，但是仍然存在政府權(quán)力過于集中的問題，政府改革也隨之受到一定程度的局限，導致我國政府實施績效管理的工作過程中存在明顯阻礙。截至目前，我國審計署以及地方審計廳等權(quán)威性政府部門網(wǎng)站所提供的審計報告，很少披露公共項目評估、財政收支的經(jīng)濟性、效率性以及效果性。由此可見，我國政府績效監(jiān)督的具體化以及報告機制的透明度較低，是政府績效管理改革的首要問題。

五、基于新公共管理理論視角對我國政府績效審計的建議

1.完善績效審計相關(guān)的法律法規(guī)和獨立性

績效審計法規(guī)和制度的完善有助于績效審計工作的順利開展，提升其工作的效率和效果。但鑒于目前我國績效審計法律法規(guī)的缺失，相關(guān)立法部門以及有關(guān)政府部門應該加快推進績效審計的立法建設(shè)，使審計人員在開展財政收支以及公共服務(wù)績效審計時有法可依，保證審計工作的公平性、有效性。同時，應明確審計部門的地位，排除其他行政部門的干擾，使其能夠獨立開展工作，避免政府績效管理流于形式。

2.提升審計人員的專業(yè)勝任能力

審計人員自身應當保持積極的學習態(tài)度，及時掌握和更新相關(guān)方面的知識和技能，提高業(yè)務(wù)能力和專業(yè)勝任能力以適應時展的要求。此外，政府審計部門還需重視思想作風建設(shè)，加強審計職業(yè)道德的日常管理，提高績效審計的工作質(zhì)量。與此同時，由于績效審計有別于傳統(tǒng)的審計工作，其涉及的領(lǐng)域更廣、對人員的專業(yè)性要求更高，因此可以適當?shù)匾胪獠康膶徲嬃α縼硌a充審計隊伍，以加強政府績效審計的權(quán)威信與科學性。

3.重視績效審計結(jié)果的披露及后續(xù)跟進

鑒于上文所提及的我國政府績效審計報告透明度較低，因此我國政府績效監(jiān)督與報告機制的建立迫在眉睫。在建立健全審計報告機制時，我們需增加審計公告的媒介和范圍，充分利用現(xiàn)代媒體和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，提升審計公告的透明度水平。除此之外，審計部門及相關(guān)工作人員應保持對審計結(jié)果一追到底的堅決態(tài)度，根據(jù)冰山理論，在績效審計過程中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為可能只是一小部分，只有進行繼續(xù)審計與跟進才可以發(fā)現(xiàn)其余與之相關(guān)的舞弊現(xiàn)象，而對于在此過程中所發(fā)現(xiàn)的涉及重大舞弊的相關(guān)人員，要及時向司法機關(guān)移交。

參考文獻

1.胡玉珠．公共服務(wù)績效審計問題與對策.市場周刊，(2019).

2.侯玉輝．后新公共管理運動理論視角下我國政府績效審計研究.天津財經(jīng)大學，2016．

3.朱建建．公共管理視角下政府績效審計評價體系研究.現(xiàn)代營銷(下旬刊)，2020(03).

4.周華．新公共管理理論視角下的審計發(fā)展與制度建設(shè).財政監(jiān)督，2013(07).

5.李東瑩．淺談?wù)冃徲?現(xiàn)代營銷(信息版)，2020（01）.

6.王莉莉．中國政府預算績效管理制度優(yōu)化與國際經(jīng)驗借鑒研究.河北大學，2019．

作者:張博文 單位:西京學院