會計人員造假策略分析

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編者按：本論文主要從屈從領導的壓力，被動做假；政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位；會計人員缺乏職業(yè)道德；業(yè)務不精，法律意識不強；法律監(jiān)督機制不完備，會計規(guī)范體系不完善等進行講述，包括了以法治假，規(guī)范性防范、抓原始憑證，從源頭上防止造假、建立和完善內(nèi)部控制體系、強化會計監(jiān)督、加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質(zhì)等，具體資料請見：

【摘要】隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計信息成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴重。本文認為造假是由多方面原因造成的，治假也應當采用多種對策進行綜合治理。

【關鍵詞】會計信息治假對策

當今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。那么，是什么原因?qū)е伦黾賻つ兀烤科湓蚴嵌喾矫娴摹?/p>

一、屈從領導的壓力，被動做假

這主要是受單位負責人的不良道德影響。調(diào)查顯示，當前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。如國內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍田股份”案，等等，都是企業(yè)負責人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè)，竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實是單位負責人意志的體現(xiàn)，是單位負責人不良道德的直接結(jié)果。

二、政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位

一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經(jīng)濟增長指標，或者國有企業(yè)扭虧任務，或其他任務，逼著企業(yè)為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。

三、會計人員缺乏職業(yè)道德

在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹。削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法。甚至走向斷頭臺。

四、業(yè)務不精，法律意識不強

有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務、精益求精的精神。缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。

五、法律監(jiān)督機制不完備，會計規(guī)范體系不完善

在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當企業(yè)的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督．稅務監(jiān)督等監(jiān)督標準又不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。

造假是由多方面原因造成的，而治假也應當采用多種對策進行綜合治理。

1．以法治假，規(guī)范性防范

以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計法》為防假、治假提供了有力的法律武器。

2．抓原始憑證，從源頭上防止造假

原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書證明。在經(jīng)濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算，結(jié)果導致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構，而會計機構、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；對于真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。

3．建立和完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規(guī)范化、標準化和制度化，而形成的一整套嚴密的控制體系。它的主要內(nèi)容有：(1)組織機構控制；(2)職務分離控制；(3)授權批準控制；(4)人員素質(zhì)控制：(5)信息質(zhì)量控制(6)財產(chǎn)安全控制；(7)業(yè)務程序控制；(8)目標控制；(9)執(zhí)行控制；(10)憑證控制，也稱手續(xù)控制；(11)紀律控制；(12)內(nèi)部審計控制。它的功能有：(1)及時發(fā)現(xiàn)、糾正可能出現(xiàn)的偏差，防范財務造假，避免把潛在的危機轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的損失；(2)能使憑證有效、記錄完整、正確，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。

內(nèi)部控制系統(tǒng)是遏止做假的重要工具，是實施自動防錯、查錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的重要手段。

4．強化會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，第一，它是對會計核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；第二，是對會計核算和管理工作本身進行監(jiān)督和控制，以保證會計核算過程和結(jié)果的真實性、合法性和準確性。隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權。權力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權力越大，就更需要制約，理財權力越大，就更需要計監(jiān)督。因此，強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當前經(jīng)濟領域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計造假的有力措施。同時，它對健全會計基礎工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

5．加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質(zhì)

提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)，建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范，完善會計人員從業(yè)資格制度并加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。嚴格履行法定責任，忠于職守，堅持原則，堅決不做假賬。