會計發展制度創新探析論文
前言：本站為你精心整理了會計發展制度創新探析論文范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。
[摘要]目前,對可持續發展會計的研究僅僅停留在環境會計即環保會計的研究,而對受社會人文環境影響的人文會計卻未受到重視。文章對可持續發展會計理論進行了很有意義的探討,特別是對會計環境進行了分類,提出了可持續發展的特點,對可持續發展會計的理論成因、可行性及主要內容進行深入研究,并提出許多見解,力圖確立可持續發展會計的理論體系.當今世界,受知識經濟、網絡經濟、經濟全球化以及自然條件的影響,社會經濟發展環境正發生著深刻的變化。
處在這種時代大環境中,可持續發展問題顯得日益突出,對可持續發展會計的研究越來越受到人們的重視。黨的十六大文件中把可持續發展問題正式列入重要議程。目前,理論界對可持續發展會計的研究也僅僅停留在環境會計即環保會計的研究,而受社會人文環境影響的人文會計卻未受到重視。筆者試圖從廣義角度研究可持續發展會計問題,并命名為“可持續發展會計”,以求教同行。
1可持續發展會計的理論成因環境與發展是相輔相成的,社會經濟的發展離不開特定的環境,同樣,可持續發展會計理論體系的建立也應當以一定的會計環境為前提。目前,對會計環境的研究觀點各異,有的主張把會計環境作為會計理論結構體系的開端;有的主張把會計環境作為處理會計事務的一個客觀條件;有的認為會計環境不應包括在會計理論結構體系之內。筆者認為,研究可持續發展會計理論體系離不開可持續發展條件下的會計環境。
1.1可持續發展問題可持續發展的提出,是人類經過實踐摸索和理性反思后在認識上的一次突破,也是人類思維方式和觀念更新的一種表征。可持續發展問題是全人類共同的問題。如何實現可持續發展,不同的國家和地區由于經濟發展水平、社會結構、觀念類型、文化背景、資源和環境條件的差異,對可持續發展的理解和可持續發展模式的選擇會有很大差異。
但是,發展永遠是人類社會不變的主題,創新則是發展不竭的動力。那么,可持續發展意義上的創新是指只有符合可持續發展思想的創新才是其對發展驅動作用的真正意義之所在。它要求在可持續發展思想指導下,根據本國和本地區的特點,運用科學技術,發揮人類智慧,轉變發展觀念,創新管理機制和技術體系來支持可持續發展。它強調的是集成、協調和循環而不僅僅是首創與發明。因此,稱它為發展創新或可持續發展創新,其含義是:以促進人類自身的不斷進步和與自然和諧發展為目的,在可持續發展的觀念、體制和技術方面的創新。它所涵蓋的是發展觀的發展以及導向可持續發展的制度創新和技術創新。
從這個意義上說,可持續發展戰略的實施過程,即是通過知識的創新和技術的創新活動去協調和解決經濟發展與保護資源環境的矛盾,使人類社會系統與地球及其周圍的自然系統保持和諧、均衡、共生的過程。因此,筆者認為,可持續發展具有以下特點:層次性根據可持續發展所考慮的主體不同,可持續發展可分為微觀、中觀、宏觀三個層次。微觀可持續發展指局部、個體的可持續發展,如企業、鄉鎮等;中觀可持續發展指區域、行業、集團的可持續發展,如省市、集團企業范圍內的可持續發展;宏觀可持續發展是指國家整體的可持續發展,也可延伸為全球性的可持續發展問題。針對性可持續發展不是憑空提出來的,而是針對影響可持續發展的因素,如人口、資源、環境、科技等提出的。這些因素將影響到社會經濟的可持續發展,因此,可持續發展會計圍繞這些因素的變動情況對可持續發展進行反映和控制。目的性可持續發展的目標是使社會經濟得到發展和創新。發展是社會經濟進步的導向,創新則是社會經濟發展的動力。可持續發展會計的目標就是根據可持續發展的特點,從價值方面反映和控制可持續發展的社會經濟代價以及給人類社會帶來了多少好處,以評價宏觀、區域或局部社會經濟績效,為經濟決策服務。
1.2會計環境與可持續發展會計問題會計環境是會計模式周圍情況和條件的總和。所謂會計模式,是指對一定社會環境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述,反映各種要素基本特征及其內在聯系與結構形式的有機整體。其組成要素包括:會計目標模式、會計管理模式、會計規范模式、會計核算模式、會計報告模式、會計監督模式和會計教育模式。會計模式的研究必須緊緊圍繞會計所面臨的客觀環境展開,包括社會經濟環境、政治法律環境、科技教育環境和文化環境等。會計環境是客觀存在的,如能順應環境變化規律,抓住機遇,處理好各種關系,就可以變不利為有利,變小利為大利。反之,如果逆境而行,必然會帶來嚴重的后果。過去一段時期,由于把會計視為一種應用技術,或稱管理經濟的工具,會計環境常被忽視。事實上,企業作為市場競爭的主體和法人實體,是不能脫離社會中的政治、法律、經濟、科技、文化、自然環境而單獨存在的。以企業為例,企業是會計的主體,沒有企業和其所從事的經濟業務,也就沒有會計存在的前提。以上各種社會環境因素中,起基礎作用的是經濟,它是企業、也是會計產生和發展的條件。
會計是隨著經濟的發展而發展的,會計的發展也會促進經濟的發展;如果會計搞不好,則會影響企業的正常運行,制約經濟的發展。如企業違法經營或對自然環境造成嚴重的污染或破壞,就會被關閉,會計也因而失去賴以生存的載體。所以,要取得會計的生存和發展,必須運用整體觀,處理好與各種環境因素的相互關系。然而,作為會計環境的“環境”也可以是否能帶來經濟和社會的可持續發展為標準、以效益為原則來衡量、來核算的。筆者認為,由于環境的類型是多種多樣的,有自然環境、人文環境等,因此,用來反映和控制環境變化活動的會計也應該是多種多樣的,如環保會計、人文會計等都屬環境會計的范疇,它們通過對環境變化活動的反映和控制,從而達到減低環保成本或發展成本的目的。如會計虛假披露問題,這種現象產生的環境因素是多種多樣的,也可能是制度原因;也可能是監管原因;也可能是職業素養原因;也可能是職業道德原因。然而,它影響可持續發展的代價是可以用價值來衡量的,最起碼的直接損失的價值是可以計算的,筆者擬稱為可持續發展的原始成本。反過來想,如果會計虛假披露問題是因為監管原因導致的,加強監管而產生的人員和機構的開支,筆者擬稱為可持續發展的新成本,新成本的增加必然導致原始成本的減少,筆者認為,原始成本的減少大于新成本的增加即形成了可持續發展效益。
2可持續發展會計理論的可行性對可持續發展會計理論的研究,具有時代意義,它不僅是社會經濟發展的需要,也是當今全球化的需求,將對會計理論和實踐產生深遠的影響
2.1社會經濟可持續發展的需要社會經濟發展過程中,面臨著各種復雜的自然環境和人文環境,要解決諸如人口、資源、環境、科技等可持續發展問題。不同時期、不同區域,其環境條件有優劣之分,因此,就會產生各種可持續發展成本,如環境保護過程中產生的環保成本、貪污腐敗產生的道德成本、違規操作產生的違規成本等。通過成本與效益的比較分析,為社會經濟發展提供決策依據。
2.2提高社會經濟主體的競爭力面對加入世貿組織及知識經濟發展的新形勢,可持續發展會計為社會經濟發展提供一種信息系統和分析方法。會計具有反映和控制的職能,可持續發展會計正是以發展的觀點,為社會經濟可持續發展績效評價體系增添了一種全新的方法。它根據微觀、中觀、宏觀社會經濟發展過程中不同會計環境的變化情況,通過分析不同的發展成本
,在社會經濟持續發展的前提下,將成本控制在最小、最低的范圍之內,以爭取最大的發展效益,并取得競爭成勢。
2.3可持續發展會計為會計理論和實踐開創美好的未來筆者認為,可持續發展會計理論體系,使會計理論得到新的發展,從社會經濟可持續發展角度上看,會計理論和實踐由原有的“靜態會計”向“動態會計”轉變,為會計理論體系的深入研究開創了新思路。所謂“靜態會計”是指不考慮社會經濟主體的整體發展,只考慮局部、個體的短期利益的會計理論體系;所謂“動態會計”則指以社會經濟可持續發展的整體的、長期的利益為目標的會計理論體系。目前,可持續發展越來越受到各國的重視,黨的“十六大”突出提出了可持續發展的重要性,會計界應當借助“十六大”的東風,通過研究和完善可持續發展會計理論體系,為我國社會經濟的可持續發展作出應有的貢獻。
3可持續發展會計理論的主要內容可持續發展會計是指在社會經濟可持續發展過程中,反映和控制因會計環境差異而產生的差異成本,為社會經濟持續發展提供可靠的決策依據。可持續發展會計或稱環境會計由自然會計、人文會計等組成的。分別核算和控制在各種環境條件下的發展成本,以期取得最佳的發展效益。
3.1可持續發展的基本會計理論問題可持續發展會計與其它會計相比,既有相同點又有不同點,以下介紹可持續發展會計的幾個基本理論問題
3.1.1可持續發展會計的基本理論前提任何一門學科的產生,都需要有一定的社會條件作基礎。會計也不例外。隨著人們對會計認識的加深和經濟環境的變化、發展,逐漸普遍認可了四項假設:會計主體(會計實體或會計個體)、持續經營、會計分期、貨幣計量(包含單位幣值不變)。可持續發展會計作為會計的一個門類,其會計理論假設有如下特點:會計主體假設筆者認為,在可持續發展的條件下,會計所反映和控制的主體是不同的。從微觀角度看,會計的主體是企業、鄉鎮等個體;從中觀角度上看,會計的主體是企業集團、省市、行業等;從宏觀角度上看,會計的主體是國家整體經濟。持續經營假設可持續發展會計正是建立在這樣的基礎上,在不同的會計環境中研究會計問題。
持續經營假設是可持續發展會計必不可少的前提條件。會計分期假設筆者認為,可持續發展會計與其它會計不同,根據管理上的需要,其會計分期可分為短期、中期、長期三種,反映和控制當期會計可持續經濟活動,并提供相應的財務報告。貨幣計量假設筆者認為,可持續發展的代價是可以用價值來衡量的,可分為直接成本計量和間接成本計量、原始成本和新成本兩種。所謂直接成本指影響可持續發展所產生的可以貸幣計量的直接損失,如企業違規的直接成本是國家稅收等損失。所謂間接成本指由于影響可持續發展而帶來的其它連鎖損失,如企業違規的間接成本是國家稅收再投資等損失。可持續發展的最初損失的價值是可以計算的,筆者稱為可持續發展的原始成本。反過來,為消除可持續發展的最初損失而產生的新的投入,筆者稱為可持續發展的新成本。原始成本為直接成本和間接成本之和。
3.1.2可持續發展會計的效益評價原則筆者認為,可持續發展會計的任務是揭示可持續發展過程中的成本與效益問題,即成本與效益孰高的原則問題。所謂可持續發展成本指影響可持續發展的代價以及放棄另一種發展方式所付出的代價;所謂可持續發展效益指選擇另一種發展方式而得到的一種發展方式代價的減少或效益的增加。效益大于成本才是可持續發展會計所應遵循的原則。
3.1.3可持續發展會計的目標可持續發展會計的目標在于向各種信息使用者提供有助于經濟決策的數量化信息,可持續發展會計報告是經濟決策的基礎。強調會計人員和可持續發展會計信息之間的關系,不過多地強調可持續發展信息使用者與可持續發展主體之間的關系。從信息使用者的立場出發,強調可持續發展會計報告本身的有效性。
3.2自然會計自然會計是可持續發展會計的重要組成部分,它主要核算自然資源、生態環境保護等方面的會計問題。
3.2.1自然資源會計加強對資源的會計核算,是變自然資源的計劃配置為市場配置的必要手段。目前會計理論界和實務界對自然資源的會計核算,有些作為遞耗資產(如礦產資源、油田、氣田、森林資源等)進行核算,并且這些核算只是停留在一些簡單的介紹性論述,很少本論文由整理提供有深入的理論研究和可操作性的實務探討,另外一些自然資源則根本沒有進行會計核算。自然資源按其是否可以再生分為不可再生資源和可再生資源。不可再生資源也稱為可耗竭資源,盡管有些是可以回收的資源,如金屬資源,但可回收的資源依靠回收利用而得到補充的數量是很低的,所以可耗竭資源是無法逃脫被耗竭的厄運。可再生資源是能夠通過自然力以某一增長率保持或增加蘊藏量的自然資源,其可持續性有些受人類利用方式的影響,即能否合理開發利用,如果能合理開發利用,則資源可以恢復、更新、再生,甚至不斷增長;否則蘊藏量不斷減少,以致耗竭,如森林資源;有些不受人類活動的影響,如太陽能。為了改革自然資源的開發利用和管理現狀,保證自然資源的可持續利用,應將所有可耗竭自然資源和其可持續性受人類利用方式影響的可再生自然資源納入自然資源會計體系。
3.2.2環境保護會計環境問題的產生與企業的生產經營存在密切關系。據有關專家對各種污染物來源所作的分析,目前自然環境所接受的污染物中有80%來自企業,并有不斷增加的趨勢。對此,國際社會提出了可持續發展戰略,環境保護的教育使公眾意識有了極大的提高,企業對環境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。具體表現為:首先,有關環境保護的國際宣言、國際標準及世界各國的法律法規相繼出臺,對企業的約束越來越嚴格。我國也于1995年制定了2000年中國環境保護的目標,建立了環境影響評價制度和環境管理制度。由此可見,隨著環境保護政策、法規、標準的不斷出臺和嚴格執行,企業將逐步向“環境保護導向性”過渡,其環境行為越來越受到約束。
其次,從企業自身的盈利目標來看,企業有必要承擔環境責任。目前消費者對綠色產品日益青睞,有些國家已禁止無環境(綠色)標志的商品進入市場。我國也于1992年正式開始了產品環境標志認證工作,這將使對環境有害的產品終將被排斥在市場之外。我國的籌資機制也開始注重環境形象,中國人民銀行已經規定各級銀行發放貸款時必須配合環境保護部門把好關,對環境部門未批準的項目一律不予貸款。第三,環境問題使企業成本增加,環境風險增大。主要表現在:①預防性法律法規大量增加,導致企業的成本增加;②對一些嚴重污染環境的原材料實施限制使用和禁止使用,直接對企業生產成本產生影響;③國家對企業環保責任的范圍將作出擴大性規定,對企業的環保責任追究已不再停留在企業生產經營環節的廢棄物排放,而是擴大到產品使用過程的環保污染(如汽車尾氣的排放)和使用后回收利用等方面。因此,加強環境成本的核算和控制勢在必行。筆者認為,環境會計應有廣義和狹義之分。超級秘書網
是基于自然環境一旦遭到破壞的環境會計問題,是會計界近年來研究的熱點問題,是會計環境的客觀的、外在的一面;廣義的環境會計還應包括基于人文環境一旦遭到破壞的環境會計問題,如會計誠信問題和貪污腐敗問題等,并由此產生的人文會計環境成本就屬于此類,它有別于生態環境會計問題,但卻是對社會經濟發展有著重要影響的環境問題,也是一種可持續發展成本。由此可見,對會計環境的研究僅從狹義的角度去衡量,無助于全面、徹底地解決可持續發展問題,對可持續發展會計或會計的可持續發展都是不利的。
3.3人文會計會計要站在公眾利益的基礎上,正確核算經濟主體的經濟效益和社會效益,包括社會成本,為客觀公正地評價經濟主體的經營業績提供有用的信息。人文環境會計是一門研究有關思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及會計文化等社會人文方面對可持續發展影響的會計學分析問題。阿期德的文化模式指出一個國家社會文化特征主要從以下四個因素反映:①個人主義相對集體主義;②權力距離大小;③對不明朗因素反映的強弱;④陽剛相對陰柔。該模式認為,每個國家的社會文化環境都會對各自國家的會計工作產生重要影響。美國“個人主義盛行、對不明朗因素反映較弱、權距較小、陽剛之氣盛行的社會文化環境,決定了該國的會計模式特征為:會計管理上強調專業導向,行業自律,較少依賴法規,政論政策作用較小;在會計準則上強調靈活性和可選擇性;會計地位較高、具有較強的權威性;會計信息披露上偏向于透明公開;會計處理方法上強調真實反映;會計核算方法偏向樂觀,大膽創新,保守性較低”。
相比之下,法國、原東德、阿拉伯一些國家和不受殖民化影響的許多非洲國家,他們是“集體主義盛行,對不明朗因素反映較強,權距較大,崇尚陰柔的社會文化環境”。因此,會計管理模式上強調立法、立制、行政管理;會計準則強調指令性、強制性和統一性,會計職業地位較低;會計信息披露上偏向保密;會計核算上保守嚴謹,嚴格遵循歷史成本原則,保守思維方式造成了會計上的穩健原則,要求“準備金”大量使用,“或有負債”詳細記錄,“呆帳損失”多分攤;不相信外界監督,依賴于內部控制制度。就連韓國、日本這兩個發達國家有些方面也是如此。資料保密,不能評價經營成果,不適宜外部審計。中國的社會文化環境是:集體主義觀念強,對不明朗因素反映較強,不像美國人那樣陽剛;從民族性格上,大多數較保守、傳統、不易接受新興事物,創新精神較差。在既定的社會文化環境下,隨著我國經濟建設的日益發展,結合我國政治、經濟、法律等環境因素,制定一套適合自己發展道路的會計體系,既不可能照搬外國現成的會計環境,也不可能固定在過去“閉關鎖國”的自然經濟模式下。
今天,我們處在已經成為世界貿易組織成員國之一的國際環境中,世界經濟一體化要求中國會計準則也應具有一體化趨勢。筆者認為,阿期德的文化模式雖然只是研究人文會計環境的某一方面,但對人文會計的研究卻很有借鑒意義。在阿期德的文化模式的基礎上,結合可持續發展的特點,筆者提出人文會計的部分內容:
3.3.1制度創新會計學研究制度創新會計學,主要目的是對國家或社會的不公正和不公平的現象,通過以價值形式進行反映,以價值工程比較分析,找出由于制度創新的途徑及所進行的投資和所創造的價值,并與不公正及不公平現象等誘發的社會經濟代價之間的比較,為國家或社會的經濟機制創新提供決策依據。人情會計學。個人主義相對集體主義、個體與個體之間,在特定的人文環境下必然會產生經濟關系,形成了公私之間、個體之間的利益分配關系,正常情況下這是一種利益均衡的人文狀態。然而,當這種利益均衡的人文狀態被打破時,就會出現貪污、賄賂等不正常的現象,產生對社會經濟發展極其有害的可持續發展成本(根據審計監察部門提供的資料確定)。貪污是對原有公私利益關系違反常規的重新分配,賄賂則是對原有個體之間的利益關系違反常規的重新分配。筆者認為,這對經濟社會可持續發展來說是一種沉重的代價,從會計角度來講是成本,對可持續發展是一種無情的破壞,從人文會計角度來講是一種人情成本或道德成本。如當前我國存在政府高級公務員和企業高層管理人員大肆揮霍公款及斂財現象,這表明政府、行業等高層主管對考慮如何建立公正合理的分配機制或激勵機制的必要性,要求采用價值工程進行會計分析,提出合理的改革方案。特權會計學。權力距離大小或多或少會影響各種利益的重新分配。權力大,法規、制度、政策的約束力就小,必然會造成少數主體或個體的過度利益分配,大大超過平均利益,從而影響大多數主體或個體的生產經營的積極性,進而阻礙經濟社會的可持續發展。筆者認為,這對經濟社會可持續發展來說也是一種沉重的代價,從人文會計角度來講是特權成本或發展成本(根據審計監察部門提供的資料確定)。這表明政府的高層主管對考慮如何建立公正的權力監督和分配機制以及合理的經濟分配和激勵機制的必要性,要求采用價值工程進行會計分析,提出合理的改革方案。
3.3.2觀念創新會計學研究觀念創新會計學,主要目的是對因會計人的思維、道德、信用和價值觀而產生的觀念差異,通過反映因觀念差異而產生的可持續發展代價以及為此所進行觀念創新的投資,與觀念創新后的社會經濟效益的對比,從而為可持續發展決策提供依據。會計人價值取向。會計人生,人生會計。1987年,著名的會計思想家、教育家、中南財經大學教授楊時展先生應中南財經大學校報的要求,寫了《我這幾年》這篇文章。文章的結尾說:“我和所有知識分子一樣,關心自己的人格、道德和價值。人生到底應該怎樣來渡過才算有價值?會計上,資不抵債要破產,我想人的一生中,如果奉獻不抵享受,恐怕也只能算是一個破了產的沒有價值的人,一個道德上有問題的人,一個人格不高尚的人。這個想法經常會使我想起我國古代知識分子在出、處、辭、受四個字上那種十分嚴肅、守身如玉的功夫,并在這些問題上保持一點我并不總能做到的比較不茍的態度。對一些不該伸手的事我想過伸手,會使我感到羞恥,對某些場合一些人不想捅出來的話,我有時忍不住會捅出來。一個人,當然最好既是智者,又是仁者,但兩者往往不可兼得,在這種場合下,過分聰明的智者,似乎往往就很難同時又是道德上完整的仁者,這時,盡管我往往做不到,我總設計勉勵我自己笨一點,把砝碼放在不致使自己太無價值的這一邊。”這段富有哲理的話使人認識到會計人的價值取向,即會計人本身也有會計成本效益的比較分析問題。誠信會計學。朱基總理在考察國家會計學院時作了著名的“不做假賬”的題詞,一方面體現了朱總理對會計工作的高度重視;另一方面對會計工作提出了最基本的要求。那么,是什么原因促成總理這種罕見的題詞呢?當然與近年來上市公司的會計虛假披露這個大環境有關,相繼出現的銀廣夏、瓊民源、鄭百文等會計虛假披露案件,給股票市場以及國家經濟造成極大的危害,代價太沉重了。
在這種環境下,顯然總理是在呼喚良知、呼喚誠信。因此,失信就是一種違規,社會經濟發展為之所付出的代價是一種成本,即違規成本。因此,加強誠信教育,加大對建立社會信用體系的投入是非常必要的。
[參考文獻]
[1]沈振宇,王秀芹,劉青.自然資源會計[J].財經問題研究
