國庫集中收付制度醫院會計核算論文
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醫院預算單位實行國庫集中支付會計核算途徑。2011年12月衛生部會同國家醫藥總局頒發了“關于《醫院財務制度》和《醫院會計制度》的實施意見”。醫院實行國庫集中支付后，醫院會計中增設了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”兩個會計科目。
1.1明確“零余額賬戶”管理職責
“零余額賬戶”分財政零余額賬戶和預算單位零余額賬戶。財政零余額賬戶是由市財政國庫收付中心在銀行設立的賬戶。單位零余額賬戶是由預算單位在規定的銀行設立。預算單位“零余額賬戶”當天軋帳后余額為零，雖然該賬戶沒有資金存量，但該賬戶存在資金流轉是過渡性資金賬戶，由資金結算中心負責管理和核算該賬戶。
1.2分類設計會計核算業務流程
國庫集中支付一般分兩種方式，一是財政直接支付；二是財政授權支付。1）財政直接支付是由財政部直接通過財政零余額賬戶把貨款支付給供應商戶或收款人賬戶的國庫集中支付方式。據甬財政庫817號《關于進一步明確財政國庫直接支付范圍的意見》中規定，以下內容歸納入財政直接支付的范圍：實行統發工資的一級預算單位人員經費及未實行統發工資的基層預算單位人員經費，包括工資、獎金、津貼等；政府采購資金，包括單件商品或單項服務在10萬元以下的政府采購資金，實行分散采購的政府采購資金；各類會議、培訓、項目及活動經費；固定的學生伙食補助及津貼；其他支出，即能確定支付對象和支付金額的支出。2）財政授權支付是通過預算單位“零余額賬戶”實現的。收到授權支付到賬額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”科目；年終，若存在尚未使用的財政已下達預算用款額度時，通過“財政應返還額度”。
2國庫集中收付制度下醫院預算會計存在的弊端
2.1會計核算范圍狹窄
由于基建資金與單位預算會計分開核算，造成單位資金管理的人為割裂。因而醫院預算會計核算范圍狹窄，存在死角，難以全面準確反映政府預算資金運行全過程。譬如醫院基建資金，這是單位整體資金的重要組成部分，理應是醫院預算會計核算的重要內容，但現行會計制度規定單位基本建設資金實行單獨核算，要求預算內專項撥款形成的基本建設資金存入中國建設銀行，由該行行使監管職能，單位收到撥款和撥款實際發生時單獨做基建會計帳。這種基建資金單獨核算的做法直接的危害是使單位虛列支出，因為按照以撥作支的規定，基建撥款不管是否使用都將其列為支出，這個從撥款到工程完工的周期時間內，總預算會計及基本建設撥款會計都難以對此項資金進行監控，同時造成醫院預算會計與醫院基建會計兩本賬，醫院對基建撥款的結余和利息難以監督，造成人為的會計體系割裂。這個環節暴露出現行預算會計體系中明顯缺陷。
2.2醫院自有資金被采購設備藥品等物資占用
醫院經常性購置大型醫療設備器械以及藥品、試劑。按財政規定部門預算下達時間一般要到次年。然而醫院又為了不影響正常的采購運行活動，只能動用醫院的自由資金墊付。而大量墊付的資金不能及時轉回，一方面勢必造成已墊付的采購資金沉淀在零余額賬戶中，年底財務預算反映的專項資金結余大；另一方面，醫院自有的流動資金賬戶因墊付了大額度財政性資金而影響了其它醫療經營活動項目的啟動及流動資金處于閑置狀態在銀行的利息收益。
2.3醫院會計核算基礎存在缺陷，容易造成財務信息不真實
我國的預算會計始終主要以收付實現制為核算基礎，其優點是以現金收入和支出實際發生的時間作為確認，記錄和報告交易的基礎，在過去強調控制現金支出的分散支付制度下發揮了獨特的優勢，且技術含量低，數據處理成本低廉。實施國庫集中收付制度之后，雖然對原來會計核算辦法作了一些調整，但以收付實現制為基礎的核算辦法沒有改變。一方面完全收付實現制由于信息覆蓋面狹窄，難以披露非現金資產和負債的價值，難以確認隱形負債缺陷，難以為醫院管理階層提供完整的資源分布、使用和消耗方面的會計信息；另一方面由于收付實現制是以資金實際收付時間確認為記賬依據，對在商業銀行開戶的預算級醫院而言，從銀行轉來的蓋章《財政直接支付入賬通知書》或《授權支付到賬通知書》是其作為確認收入或支出的時間依據，這樣就出現了確認時間上的困惑。例如：實際交易中發票賬單未到但醫院購置物資已到達；或者醫院已支付醫藥設備款但物資沒到；或采購已完成但款項未付清，等等；在買賣付款合同中還有約定可以跨年度付款、分期付款等現象。以致醫院財務在“真正的入賬時間點”上出現了不同的理解和做法，導致了收支信息混亂和不一致，出現賬實不符，造成年度資金結余虛高或虛低、財務會計信息不真實，極易給人為操縱交易時間者帶來可乘之機，滋生腐敗。
3國庫集中收付制度下醫院預算會計的思考
3.1實現財政總預算會計與行政事業單位會計的整合
國庫集中收付制度實施后，總預算會計包攬了預算資金由支到付的全過程，如公益性醫院等事業單位會計只是履行申請手續，將收支記入明細而已。總預算會計對財政支出資金實施全過程管理后，使得行政和事業單位的管理職能大大弱化，已成為總預算會計業務的延伸，形成了總分類核算和明細核算的關系，這就使得將兩者合并成政府會計成為可能。這樣做的好處一是能夠完整記錄支出周期各階段的交易，使財政核心部門及時獲得機構層的交易信息，對資金支出以及付款階段實行有效的實時監控；二是有利于加快現行預算會計向政府會計體系轉換的速度。
3.2對其他會計分支進行整合
以醫院的基本養老保險金、失業保險金、基本醫療保險金、工傷保險金和生育保險等社會保險基金為例。從堅持“統一”、摒棄“分類”的理念出發，對這些會計分支的整合應是我國預算會計改革的重要組成部分和重要內容。其理由是：第一，社會保險基金具有公共產品的職能，要求各級勞動保障部門做好對本級社保基金的會計核算及財務管理工作，并保證本級社保基金發放及運營，更要做好基金的籌集工作。參照《社會保險費征繳暫行條例》，社保基金符合政府會計核算和管理范圍的基本特征，因此將社會保險基金的會計核算納入政府會計體系是順理成章的事。第二，社會保險基金金額巨大，是政府主要的隱性負債，巨大的社保基金支出將成為政府財政的沉重負擔，及時完整的對保險基金運行信息進行披露，有利于加強財政風險預警和防范。第三，用醫院的自有資金承擔發放職工的社會保險基金，會大大占用醫院流動資金的使用，阻礙醫院的醫療發展。種種理由表明：將社會保險基金的會計核算納入政府會計體系，有利于對政府負債的有效監管，對防范財政風險有著重要作用。總之，醫院執行國庫集中支付可以有效解決財政資金多環節撥付和多戶頭存放問題，可以強化財政預算執行，規范預算單位的財政收支行為，有效地預防單位擠占、挪用和截留財政資金，規范預算資金的管理，強化預算執行和監督。因此醫院財務人員要加強對國庫集中支付制度實施的理論知識的學習。
作者：劉曉輝單位：寧波市第一醫院財務科
