建造合同會計核算論文

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一、水電施工企業(yè)執(zhí)行新《建造合同準則》中存在的問題

1.合同總收入精確度確定難

通常我們確認建造合同收入會通過完成合同法和完工百分比法兩種途徑。前者適用于開完工都在同一年的工程，一般是在工程全部完工或實際完工時才確認收入和費用。而后者則較適合跨越會計年度較長的工程，收入和費用都根據(jù)工程進度來確定。而確定建造合同的總收入的準確度，必須在完工百分比法確認收入之前完成，但水電工程施工項目因其本身兼具復雜性和設計變更多的特點，合同總收入也會隨之而變，費用支出不到完工基本難以確定，正是這一客觀難題經(jīng)常會造成資金調(diào)整不及時的現(xiàn)象，這些都給合同總收入的精確確定帶來了工作難度。

2.預計總成本計算難

水電工程的實際施工經(jīng)常會受到項目當?shù)氐刭|(zhì)環(huán)境和氣候條件變化等的影響，加上合同外用材市場價格的波動等不可抗因素，都給合同預計總成本的合理計算帶來了難度，使其不確定性增加。

3.完工進度（百分比）掌握難

建造合同準則中有明確規(guī)定，在確定合同完工進度時可采用三種方法：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；已完成的合同工作量和預計作品能完成工作量的比例；已完合同工作的測量。在當前的水電施工企業(yè)中，會計人員通常會采用第一種較為簡單的核算方法。第二種方法因合同總收入和已完成合同的實際工作量難確定等一般不會被采用。而第三種方法則多應用在水下施工等特殊的工程建造中，需有專業(yè)人員現(xiàn)場測量，但靠會計人員的核算是不能完成的，因此該方法只有在上述前兩種方法不能實現(xiàn)時，才采用該方法，其中的問題該處暫不作細述。

4.企業(yè)納稅難題多

建造合同準則在執(zhí)行中給水電施工企業(yè)帶來的最大問題，就是納稅。包括營業(yè)稅和所得稅。由于合同總收入和實際收入之間的不同步，及稅法確認的收入和建造合同準則確認的收入存在較大差額等，都嚴重影響了企業(yè)營業(yè)稅和所得稅的繳納。

二、解決建造合同會計核算實務問題的合理措施

1.加強水電施工企業(yè)建造合同的管理

建造合同核算的關鍵在于能否合理判斷建造合同的結果。要使其更準確，需要全部門的配合，在加強建造合同管理工作的同時，健全成本核算體系，明確收入、成本管理制度。將工作重點放在合同收入和合同成本的預計上，立足實際，科學預測。

2.合理預計合同總收入和總成本

合同收入除了合同中規(guī)定之外，還包括合同變更、索賠、獎勵等。此間要將事實和相關證據(jù)等結合起來，比如建造合同的經(jīng)濟業(yè)務量、實際收取工程價款等對施工進展合理預計，及時調(diào)整合同預計收入。通過建造合同專業(yè)領導小組或專門委員會的形式，對合同預計總成本和預計總收入有實時動態(tài)的監(jiān)控管理，充分利用軟件的計算功能，輸入變量，對進行中的施工成本進行合理調(diào)整，能有效預計損失，做好提前防范準備，從而降低企業(yè)施工風險。

3.會計要合理確定完工進度（百分比）

在水電施工項目中，建造合同的開工日期和完工日期很少在同一會計年份，這就要求會計人員在核算中必須將合同收入和合同成本進行配比，準確地將其分配計入施工工程的各個會計年度中。將簡單、直觀的投入衡量法和產(chǎn)出衡量法來確定完工進度（百分比）。通常在實際的工程項目中，經(jīng)常會發(fā)生無效率的投入，為避免該情況發(fā)生，會計人員需每期根據(jù)實際情況不斷對合同總成本進行合理預計。

4.將建造合同對納稅影響降到最低的方法

我們都知道，準則和稅法在營業(yè)收入的最終金額確認上是一致的，對企業(yè)納稅的影響主要源于工期內(nèi)時間的確認上，就拿解決時間差的會計核算來說，需在每月申報營業(yè)稅時，按稅法規(guī)定以當期辦理的工程結算額申報繳納，將應交稅金、應交營業(yè)稅科目記為借方；而按建造合同準則確認的合同收入計提營業(yè)稅時，將應交稅金、應交營業(yè)稅科目記為貸方，這樣就會出現(xiàn)一個問題：即在辦理完工結算前，累計確認的合同收入和工程結算收入不對等，該處應交稅金、應交營業(yè)稅科目下出現(xiàn)的借方或貸方余額，只需要等工程完工并辦理結算時，就會平衡，自然該科目下的余額為零。

三、結語

眾所周知，執(zhí)行建造合同準則是水電施工企業(yè)的一個難點，更是水電施工企業(yè)進行成本核算的關鍵。在實際的會計核算實務運作中，會計人員只有真正掌握《建造合同》準則的實質(zhì)，選用合理的完工進度確定法，做好各項基本準備，不斷總結積累經(jīng)驗及時發(fā)現(xiàn)問題并找到合理的解決方法，才能讓自我職業(yè)判斷力提升，更好地規(guī)范施工企業(yè)的會計核算,從而為施工企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益和社會效益。

作者：羅德鳳 單位：中聯(lián)造價咨詢有限公司陜西分公司