企業(yè)內(nèi)部控制保障措施

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編者按：本論文主要從內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分其作用；有利于建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)等進(jìn)行講述，包括了維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)合法經(jīng)營、保護(hù)財產(chǎn)的安全與完整、進(jìn)行實(shí)物安全性控制、確保既定的經(jīng)營方針和目標(biāo)的貫徹實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率、保證會計記錄和其他業(yè)務(wù)資料的正確與完整、有利于完善內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位，建立內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性等，具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制系統(tǒng)；提高經(jīng)營效率

論文摘要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分具有十分重要的作用，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保障，所以要從維護(hù)國家財經(jīng)犯罪的貫徹執(zhí)行、保護(hù)財產(chǎn)的安全與完整、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率、需保證會計記錄完整等方面建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作。

（一）內(nèi)部控制是在一個單位里，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、維護(hù)資產(chǎn)完整、保證會計及其他資料正確和財務(wù)收支合法，貫徹經(jīng)營決策、方針和政策以及保證經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而形成的一種自我調(diào)節(jié)、制約和控制。由于企業(yè)內(nèi)部控制通常表現(xiàn)為一個完整的體系或形成一種經(jīng)常性的制度，因而稱為內(nèi)部控制系統(tǒng)或內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分其作用主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：

1維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)合法經(jīng)營。遵守國家財經(jīng)法律、財經(jīng)紀(jì)律和各項規(guī)章制度是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其所屬各職能部門的職責(zé)，內(nèi)部控制規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)的流程，從而保證了各項業(yè)務(wù)有章可循、有據(jù)可查，防止和糾正各種違法和違規(guī)行為，保證企業(yè)規(guī)范經(jīng)營。

2保護(hù)財產(chǎn)的安全與完整、進(jìn)行實(shí)物安全性控制。建立內(nèi)部控制，采取嚴(yán)格的控制措施，特別是不相容職務(wù)的分離，使授權(quán)人與執(zhí)行人，執(zhí)行人與記賬人，保管、出納與會計人員，記總賬與記明細(xì)賬得以分開，形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系。同時，實(shí)行限制接近財產(chǎn)和財產(chǎn)盤點(diǎn)核對等管理制度，從而使財產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴(yán)密的控制，作到有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，確保財產(chǎn)物資的安全與完整。

3確保既定的經(jīng)營方針和目標(biāo)的貫徹實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率。現(xiàn)代企業(yè)都有特定時期的經(jīng)營目標(biāo)及相應(yīng)的經(jīng)營方針，并在經(jīng)營管理過程中會不斷進(jìn)行管理決策。為了有效地實(shí)現(xiàn)其預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)，保證既定的方針、決策能夠貫徹執(zhí)行，就必須對企業(yè)有關(guān)質(zhì)量、成本、資金、利潤等計劃指標(biāo)采取一系列控制措施，建立經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制，保證各部門能夠協(xié)調(diào)一致地完成任務(wù)，使企業(yè)管理者能及時取得所需各種經(jīng)營活動的信息。發(fā)現(xiàn)偏差能及時進(jìn)行調(diào)整，以求最終實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。

內(nèi)部控制所規(guī)定的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的關(guān)系，使每一部門具有要求其他部門必須有效地執(zhí)行任務(wù)的主動性，如銷售部門追蹤生產(chǎn)部門產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，生產(chǎn)部門追蹤倉庫及時發(fā)料；而倉庫則追蹤按期進(jìn)貨，要求采購部門迅速采購，從而促使各部門經(jīng)營效率的提高。

4保證會計記錄和其他業(yè)務(wù)資料的正確與完整。正確無誤和完整無缺的會計記錄和其他業(yè)務(wù)資料是正確了解過去、嚴(yán)密控制現(xiàn)在、科學(xué)預(yù)測未來，進(jìn)行決策的依據(jù)。保證會計數(shù)據(jù)的正確性是內(nèi)部控制最初的、也是首要的作用。這是由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中采取了程序控制，手續(xù)控制和憑證編號、復(fù)核、核對等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計處理在相互聯(lián)系、相互制約下進(jìn)行，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而防止錯誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯誤也易于自動檢驗(yàn)和自動糾正，保證了會計記錄的正確和完整，同時，也為實(shí)施抽樣審計提供可能，為審計工作提供了重要基礎(chǔ)。

隨著審計理論、審計實(shí)踐及審計技術(shù)和審計方法的發(fā)展和變革，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價已成為現(xiàn)代審計的重要特點(diǎn)，審計對內(nèi)部控制的重要作用表現(xiàn)在以幾點(diǎn)：

1有利于完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。審計人員對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價，其對象和目的就在于內(nèi)部控制的完善性上。這里所指的完善性，就是指內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，是否嚴(yán)密。被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、是否嚴(yán)密是由審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過充分的調(diào)查后所形成的一個概念。在形成這個概念的過程中，審計人員通過收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運(yùn)用流程圖法、調(diào)查表法或記述法等審計方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測試。因此。通過審計人員對內(nèi)部控制的調(diào)查和測試，就能夠明確被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善。如不完善，則可以提出改進(jìn)建議或措施，有利于改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(二)有利于建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性指內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際工作中能夠充分發(fā)揮其控制作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效，不能由被審計單位自我標(biāo)榜，而在于審計人員通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、調(diào)查、測試后，由審計人員做出結(jié)論，如果被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)無效，則可通過審計報告予以提出，被審計單位就可根據(jù)審計報告中的建議和措施，把無效的內(nèi)部控制系統(tǒng)通過糾正，變?yōu)橛行У膬?nèi)部控制系統(tǒng)。

3有利于建立可行的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)，除了嚴(yán)密、有效外，還必須可行?？尚兄饕福阂皇菍τ诔杀径?，即被審計單位所建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要投入的成本，必須小于建立該項內(nèi)部控制系統(tǒng)后所獲得的經(jīng)濟(jì)效益。二是指內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際工作中能否正常運(yùn)行。內(nèi)部控制是否可行，也不能由被審計單位自己來評價，應(yīng)由具有客觀立場的審計人員對其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否可行進(jìn)行評價。因此，通過審計人員對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評價，就能為被審計單位指明其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否可行，從而使被審計單位結(jié)合本單位的實(shí)際情況，重新建立或修訂內(nèi)部控制系統(tǒng)，以便其達(dá)到可行。

外部獨(dú)立審計(注冊會計審計師)雖然在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全過程中發(fā)揮著重要作用，但其并不能完全代替內(nèi)部審計的作用。原因在于注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價與內(nèi)部審計基于的出發(fā)點(diǎn)并不完全相同，同時，注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的了解程度和認(rèn)識存在客觀的局限性，不如內(nèi)部審計人員深刻。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員。它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。同時，內(nèi)部審計還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。所以，要建立健全內(nèi)部控制制度，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。

從現(xiàn)階段我國一般企業(yè)的內(nèi)部審計看，其工作內(nèi)容主要是：圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。然而，隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。但內(nèi)部審計從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。所以我們必須強(qiáng)化內(nèi)部審計以達(dá)到健全內(nèi)部控制的目的，這就需要對內(nèi)部審計工作提出更高的要求。以下是對強(qiáng)化內(nèi)部審計工作的幾點(diǎn)建議：

1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位，建立內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計部門應(yīng)歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，完全獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)營管理層，只有這樣才能保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。目前，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，無法保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2審計部門應(yīng)做好分析工作、合理制定工作計劃。審計部門應(yīng)分析組織目標(biāo)、戰(zhàn)略和重要經(jīng)營風(fēng)險之間的相互關(guān)系，合理制定部門遠(yuǎn)期和近期工作計劃。應(yīng)將注意力集中在那些容易招致經(jīng)營風(fēng)險和能夠產(chǎn)生額外機(jī)會的經(jīng)營領(lǐng)域，決定哪些經(jīng)營過程是最重要的，進(jìn)而評估與這些過程相聯(lián)系的內(nèi)部控制活動的效率與效果。

3內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和做出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料。內(nèi)部審計應(yīng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為審計對象，并對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)向董事會提交改進(jìn)建議。

4加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，制訂嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，由內(nèi)審部門對財務(wù)、經(jīng)營等職能部門執(zhí)行內(nèi)部控制的情況進(jìn)行檢查；對于制度本身的缺陷應(yīng)提出改進(jìn)意見使之不斷完善，對于屬執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題嚴(yán)格按考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獎罰。只有這樣，才能使內(nèi)部控制制度不斷完善和嚴(yán)格執(zhí)行。

5內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。

6企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時，加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識更新，以適應(yīng)不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。