會計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性

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一、影響會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素

1.注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)依賴。注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)來源是依靠被審計(jì)單位支付，被審計(jì)單位和企業(yè)生存都是以利潤的最大化來作為經(jīng)營目標(biāo)的，其中所有的活動都是本著效益性的原則來衡量，審計(jì)費(fèi)用也被包含在內(nèi)。一個行業(yè)的生存根本就是經(jīng)濟(jì)維持，注冊會計(jì)師也不例外，其所獲得的收入決定著自身的生存和發(fā)展，這就使得注冊會計(jì)師和被審計(jì)單位之間的聯(lián)系增強(qiáng)，在行使職能時喪失客觀公平性，不利于審計(jì)工作的開展。

2.體制影響。體制因素對會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響較大，注冊會計(jì)師行業(yè)大多數(shù)都是官辦性質(zhì)和依靠大公司成立的，這樣的模式有利于注冊會計(jì)師的發(fā)展，對其產(chǎn)生一定的積極影響，但是迅速發(fā)展的同時弊端也隨之產(chǎn)生，導(dǎo)致審計(jì)市場的畸形發(fā)展。二十世紀(jì)末期，雖然我國對審計(jì)市場進(jìn)行了大的體制改革，但是地方政府對會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行行政干預(yù)政策，形成了行業(yè)壟斷的模式，這樣就導(dǎo)致了會計(jì)師之間的不公平競爭。會計(jì)師本就是公平公正的象征，但是由于這樣的模式的影響，使得會計(jì)師之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為了維護(hù)自身的利益最大化，注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性也受到考驗(yàn)。原本的審計(jì)公平獨(dú)立性受到影響，無法保證審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)關(guān)系失衡。在審計(jì)過程當(dāng)中，審計(jì)人對被審計(jì)人進(jìn)行審計(jì)，并對審計(jì)委托人進(jìn)行審計(jì)后匯報，這就是審計(jì)當(dāng)中的關(guān)系，三方審計(jì)關(guān)系的形成是平衡關(guān)系。如果其中審計(jì)人受到利益的影響而忽略自身的審計(jì)原則，審計(jì)結(jié)果就會受到影響，導(dǎo)致這種平衡關(guān)系失衡，我國大多數(shù)公司只有一名法人代表，終極代表人權(quán)利和職位空缺，造成被審計(jì)者變成審計(jì)委托人員，這就失去審計(jì)的獨(dú)立性，造成審計(jì)上失去客觀公平原則。

4.畸形的市場競爭。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，這使得市場上注冊會計(jì)師稱為新興行業(yè)受到廣泛推崇。注冊會計(jì)師行業(yè)也逐漸地增多，市場上的會計(jì)師事務(wù)所也如雨后春筍般不斷崛起，形成了一定程度上的競爭關(guān)系。會計(jì)師事務(wù)所究其根本就是以盈利為目的的行業(yè)，爭取客戶的多少成為這個行業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在，在這樣激烈的市場競爭環(huán)境當(dāng)中，由于利益的驅(qū)使，逐漸形成了一種不良的風(fēng)氣，使得注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性受到考驗(yàn)。

二、影響審計(jì)獨(dú)立性因素的應(yīng)對措施

1.改變收費(fèi)制度，杜絕利益驅(qū)使。在影響注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素當(dāng)中，利益因素是關(guān)鍵的影響因素。在會計(jì)師審計(jì)的同時，收取的是被審計(jì)人的傭金和費(fèi)用，這就會計(jì)師在一定程度上有所顧忌，但又由于審計(jì)獨(dú)立性的因素影響，審計(jì)結(jié)果必須公平公正。這樣就會使注冊會計(jì)師審計(jì)過程當(dāng)中陷入進(jìn)退兩難的境地，要想解決這樣的問題，審計(jì)過程當(dāng)中，應(yīng)該注意收取相關(guān)費(fèi)用制度的改革，所有審計(jì)事務(wù)所的形成都有審計(jì)協(xié)會的相應(yīng)管理，審計(jì)在接受委托時，可以將支付費(fèi)用交到協(xié)會手中，由審計(jì)協(xié)會委托審計(jì)事務(wù)所對公司或者企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，避免了審計(jì)人員和被審計(jì)單位有直接的接觸。這樣，審計(jì)師在審計(jì)過程當(dāng)中就能保持一定的獨(dú)立性，維護(hù)審計(jì)師的原則，進(jìn)行公正的判定和審計(jì)。

2.完善制度，減少政府干預(yù)。會計(jì)事務(wù)所由于政府的介入形成了一定的行業(yè)壟斷行為，這樣不利于審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該由審計(jì)政府化轉(zhuǎn)變成審計(jì)市場化，減少行政干預(yù)的可能性，使得審計(jì)行業(yè)更加的有約束標(biāo)準(zhǔn)。大型的會計(jì)審計(jì)事務(wù)所有更強(qiáng)的擔(dān)保能力。發(fā)展大型的審計(jì)事務(wù)所至關(guān)重要，這有利于沖淡事務(wù)所競爭的地區(qū)性特點(diǎn)，有力地緩解地區(qū)壟斷，改變由于政府干預(yù)形成的事務(wù)所地域分裂的局面，在審計(jì)行業(yè)日趨國家化的今天，應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，使得審計(jì)事務(wù)所可以合并發(fā)展，形成更加具有競爭力的審計(jì)模式，使整個審計(jì)市場更加完善。

3.建立制衡體制。制度的不明確性主要體現(xiàn)在上市公司上，針對上市公司制定的審計(jì)委托制度不夠明確，這也對上市公司審計(jì)的效果起到了負(fù)面作用。中國證監(jiān)會于二十一世紀(jì)初期制定了相關(guān)規(guī)定，約束了上市公司的審計(jì)委托制度，實(shí)行了獨(dú)立董事行使獨(dú)立的權(quán)利。這項(xiàng)制度的實(shí)施，有效地制約了上市公司的制度混亂，在保護(hù)股東當(dāng)面起著重要的作用。獨(dú)立董事制度的確立，有效地明確了審計(jì)委托機(jī)構(gòu)，使得被審計(jì)人員和審計(jì)人員沒有直接接觸，減少了企業(yè)的風(fēng)險，完善了注冊會計(jì)師審計(jì)過程當(dāng)中的獨(dú)立性，并建立了相應(yīng)的制衡機(jī)構(gòu)，使得審計(jì)工作可以正確地實(shí)施，企業(yè)可以規(guī)避風(fēng)險更好地發(fā)展。

4.提升注冊會計(jì)師的審計(jì)水平，保證審計(jì)獨(dú)立性。由于注冊會計(jì)師是新興行業(yè)，所以市場上的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也逐漸增多，這就要求會計(jì)師在上崗之前進(jìn)行相應(yīng)能力的測試和評估，加強(qiáng)會計(jì)師的上崗后教育，完善會計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)水平。會計(jì)師本身也應(yīng)該多學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)思想，結(jié)合我國國情進(jìn)行相應(yīng)的整合，形成一個新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，還要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》自覺執(zhí)行審計(jì)回避制度，明確自身行為的嚴(yán)重性，充分地意識到行業(yè)行為準(zhǔn)則，按照一定的準(zhǔn)則辦事，做到公平公正的基本原則，保證審計(jì)結(jié)果的公正性，強(qiáng)化自身的道德操守，客觀對待利益關(guān)系，保證審計(jì)獨(dú)立性。做到提升整體審計(jì)師行業(yè)的水平為基本準(zhǔn)則。

三、結(jié)語

中國注冊會計(jì)師的不斷發(fā)展和能力提升，才能使得中國會計(jì)師行業(yè)整體水平的提高，在審計(jì)過程當(dāng)中要充分地按照嚴(yán)格的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，維護(hù)企業(yè)和國家的利益，保持審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立性，完善審計(jì)行業(yè)的行為標(biāo)準(zhǔn)，使得整個行業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展。

作者：李曉琨單位：中央民族大學(xué)