企業(yè)制度內(nèi)部審計研究

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編者按：本論文主要從我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀；現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的完善和發(fā)展等進行講述，包括了提高認識,健全機構、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內(nèi)部審計模式、內(nèi)部審計職能應以經(jīng)濟效益審計為中心、內(nèi)部審計方法應做到事前、事中、事后審計相結合等，具體資料請見：

摘要:內(nèi)部審計作為企業(yè)管理體制的重要組成部分,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,其組織模式要與企業(yè)發(fā)展要求相適應,其職能、方法要要所完善和創(chuàng)新,人員素質(zhì)應進一步提高,使內(nèi)部審計真正成為企業(yè)管理的臂膀,在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用。

關鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計提高發(fā)展

建立現(xiàn)代企業(yè)制度,是企業(yè)改革的方向,也是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分,是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志,加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉化經(jīng)營機制、適應社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)對內(nèi)部審計工作也提出了新的要求。

1我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

我國于1985年頒布了《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》,要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應當設立內(nèi)部審計機構。在各級主管部門的積極推動下,內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展,為我國企業(yè)的健康發(fā)展做出了一定的貢獻。但是與社會審計和政府審計相比,我國內(nèi)部審計不論是在法律法規(guī)制度的建立上,還是在機構設置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在職能作用的發(fā)揮上都明顯落后,主要存在以下問題:

(1)企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部審計的認識不足。受長期計劃經(jīng)濟的影響,部分企業(yè)領導人片面認為內(nèi)部審計就是檢查經(jīng)濟問題,會影響企業(yè)的團結和穩(wěn)定,有的認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權,削弱了自己的權威,有的將內(nèi)審機構形同虛設,使內(nèi)審人員無職無權。

(2)內(nèi)審機構不健全,設置不合理,影響審計工作的正常開展。有的企業(yè)將審計機構和監(jiān)察合并,有的在財會部門內(nèi)設審計人員,有的干脆不設審計機構和人員,致使許多內(nèi)部審計流于形式,缺乏自身應有的地位和威信,根本無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性。

(3)一些內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低,影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務技能偏低,多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來,專職人員少,兼職人員多,缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧;二是個別審計人員受社會不良風氣影響,喪失職業(yè)道德,利用手中的權利送人情,甚至以權謀私,降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

2現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的完善和發(fā)展

2.1提高認識,健全機構

提高領導者對內(nèi)部審計工作的認識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉變,實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。同時要使內(nèi)部審計機構成為企業(yè)管理機構中必不可少的一個機構,使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

2.2建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內(nèi)部審計模式

在現(xiàn)代企業(yè)制度中,股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式,股份制企業(yè)內(nèi)部審計機構的組織模式,主要有以下幾種:

2.2.1監(jiān)事會領導的組織模式。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構,主要職權是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督。監(jiān)事不能兼任公司經(jīng)營管理職務,因此它不能直接服務于經(jīng)營決策,也就難以實現(xiàn)通過內(nèi)部審計,改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目的。

2.2.2總經(jīng)理領導的組織模式。這種組織模式使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層,能直接為經(jīng)營決策服務,有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)濟效益的目的,保持了審計的獨立性和較高的地位。然而,總經(jīng)理領導的組織模式難以對本級公司的財務和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價,還需要社會審計的幫助。

2.2.3董事會領導的組織模式。董事會是公司的經(jīng)營決策機構,職責是執(zhí)行股東大會的決議,決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下,內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和地位。但是由于董事會集體討論決定制,會影響內(nèi)部審計的正常進行。為了解決這一問題,可在董事會下設審計委員會,審計委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)部審計人員組成,內(nèi)審機構在審計委員會的領導下進行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。

這幾種組織模式各有利弊,企業(yè)可根據(jù)具體情況進行選擇。陜西某有色企業(yè)改制以后的審計組織模式及選擇第三種----董事會領導下的審計委員會。

2.3內(nèi)部審計職能應以經(jīng)濟效益審計為中心

傳統(tǒng)的財務審計,主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價及報告。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計,則應該以經(jīng)濟效益審計為工作的中心,著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力;注重對本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果進行審查和評價;注重于如何當好經(jīng)營管理的參謀,發(fā)揮內(nèi)部審計建設性的職能作用。

2.4內(nèi)部審計方法應做到事前、事中、事后審計相結合

企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個管理職能部門,是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理里的現(xiàn)代化,單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學、準確的評價。因此,內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后審計相結合,貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先,要對企業(yè)的計劃、決策進行審計,審查決策方法的科學性、資料、數(shù)據(jù)的可靠性。項目上馬后,要進行跟蹤審計調(diào)查,對計劃的實施、方案的落實進行審查。經(jīng)濟活動結束后,應對完成情況作全面審查、分析和評價,總結經(jīng)驗教訓,并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法,可以降低企業(yè)在項目建設中的消耗,挖掘企業(yè)的潛力,從而保證企業(yè)預期效益的實現(xiàn)。

2.5提高內(nèi)審人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計制度能否真正地為企業(yè)實現(xiàn)最終目標服務,最重要的是需要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員除應具有嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L,高度的責任心,還須有過硬的業(yè)務能力。要健全我國內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度,加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作,使內(nèi)審人員及時更新知識,掌握新的技能和方法,成為既懂財務會計、熟悉審計業(yè)務,又具備經(jīng)營管理、工程技術、經(jīng)濟法律等各方面知識的復合型人才,從而建立一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、技術職稱資格化的內(nèi)審專業(yè)隊伍,提高企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量。

2.6進一步強化審計監(jiān)督,推行總審計師制度

總審計師制度是指總審計師在企業(yè)法人代表領導下,協(xié)助法人代表工作,主管企業(yè)的內(nèi)部審計工作的制度。推行總審計師制度可概括為3個方面的內(nèi)容:一是設立總審計師;二是建立審計委員會;三是建立每半年一次的審計通報制度。實行總審計師制度,可使企業(yè)經(jīng)營活動的真實性、合法性得到客觀評價,降低了企業(yè)法人對企業(yè)的駕馭難度,使企業(yè)內(nèi)審領導機制更直接、更具體,提高了內(nèi)部審計的地位,提升了監(jiān)督層次,加大了內(nèi)部審計力度。

為適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,內(nèi)部審計必須從機構設置、人員素質(zhì)等方面進行自我完善,從職能、方式等方面進行創(chuàng)新,突破傳統(tǒng)審計的制約,通過評價企業(yè)組織內(nèi)部的控制,揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風險,確保企業(yè)順利實現(xiàn)戰(zhàn)略目標,從而為內(nèi)部審計在企業(yè)中的生存與發(fā)展開拓更廣闊的空間。