審計環(huán)境下的內(nèi)部審計論文

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一、我國內(nèi)部審計環(huán)境分析

(一)內(nèi)部優(yōu)勢分析

1.內(nèi)部審計職能的多樣性。內(nèi)部審計愈來愈多地涉足戰(zhàn)略審計，不僅有利于內(nèi)部審計扮演好治理變革促導(dǎo)者這一角色,而且最終有益于組織營運的改善。

2.內(nèi)部審計的信息優(yōu)勢。相對于外部審計而言，內(nèi)部審計可以獲取許多外部審計所無法獲取的信息，而且，這些信息更加真實、客觀。

(二)內(nèi)部劣勢分析

1.內(nèi)部審計服務(wù)領(lǐng)域的拓展帶來的問題。確認和咨詢是內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域。確認服務(wù)和咨詢服務(wù)存在差異,確認服務(wù)具備傳統(tǒng)審計的完備要素,而咨詢服務(wù)由確認服務(wù)衍生而出,它沖擊了原有的內(nèi)部審計概念體系及實務(wù)過程。內(nèi)審人員需在主觀的顧問角色和客觀的鑒證角色之間尋得平衡。但是，內(nèi)審人員往往難以明晰自己所扮演的角色。

2.內(nèi)部審計的傳統(tǒng)角色。傳統(tǒng)上,內(nèi)部審計被認為是高管層或董事會的耳目,是組織里的內(nèi)部警察,是愛挑毛病、找麻煩和管閑事的另類人,這種總體上的負面形象導(dǎo)致組織內(nèi)各單位的排斥與反彈。這一角色定位與認識，非常不利于內(nèi)部審計工作的開展。

3.內(nèi)部審計的獨立性受到質(zhì)疑。對于內(nèi)部審計而言,獨立性一直是個難題(Mautz和Sharaf,1961)。因內(nèi)部審計與組織之間天然的利益關(guān)系,獨立性一度為外包熱衷者頻繁指責(zé)和炒作,成為內(nèi)審職業(yè)界難以言說的痛處。

(三)外部機遇分析

1.國內(nèi)外內(nèi)部審計理論的發(fā)展，為內(nèi)部審計實務(wù)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。如Ewert(1997)介紹的6P營銷策略，顯著的提高了人們對內(nèi)部審計貢獻的認知，促進內(nèi)部審計向變革人角色轉(zhuǎn)變。

2.社會各界對于審計工作的認同，尤其是企業(yè)所有者對于內(nèi)部審計可以為其管理提供相關(guān)有用信息的迫切需求，為內(nèi)部審計的發(fā)展營造了良好的外部環(huán)境。

(四)外部挑戰(zhàn)分析

1.外部服務(wù)提供者的競爭。近年來，國內(nèi)會計師事務(wù)所為“做大、做強”，進行了一系列的合并重組，使得該行業(yè)得到較快的發(fā)展。事務(wù)所提供的服務(wù)日趨多元化、專業(yè)化，使得內(nèi)部審計面臨一定的競爭與挑戰(zhàn)。

2.內(nèi)部審計的服務(wù)對象對內(nèi)部審計的期望越來越高。隨著金融危機、競爭加劇等諸多要素導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越來越大，內(nèi)部審計的服務(wù)對象，包括股東、董事會、審計委員會、企業(yè)管理層、業(yè)務(wù)部門、外部審計師、監(jiān)管機構(gòu)等，對內(nèi)部審計的期望已擴大到企業(yè)風(fēng)險管理領(lǐng)域。傳統(tǒng)的財務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嬕呀?jīng)無法滿足現(xiàn)如今服務(wù)對象的需求。

二、我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

時光冉冉歲月如梭，經(jīng)過30多年的風(fēng)風(fēng)雨雨、跌宕起伏，我國內(nèi)部審計從無到有，并得到一步步的完善與發(fā)展。這三十年多年的發(fā)展與內(nèi)部審計環(huán)境的演變息息相關(guān)，可以說是因為內(nèi)部審計環(huán)境的改善和優(yōu)化才造就了我國今天的內(nèi)部審計。就當前而言，我國內(nèi)部審計在具有一定的內(nèi)部優(yōu)勢的同時，存在較多的內(nèi)部劣勢。而就外部環(huán)境而言，機遇與挑戰(zhàn)并存。應(yīng)積極發(fā)揮內(nèi)部優(yōu)勢，克服內(nèi)部劣勢，抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)。只有將內(nèi)、外有機的結(jié)合起來，才能更好的促進我國內(nèi)部審計的發(fā)展。

三、我國內(nèi)部審計未來：機遇？挑戰(zhàn)？

基于以上對我國內(nèi)部審計環(huán)境自身的優(yōu)、劣勢以及外在的機遇與挑戰(zhàn)的分析，本文認為，我國內(nèi)部審計未來的發(fā)展是機遇大于挑戰(zhàn)。原因如下：一，內(nèi)部審計作為公司治理的四大基石之一，是企業(yè)公司治理必不可少的組成部分。加強并促進我國內(nèi)部審計的發(fā)展，是加強公司治理，提高我國企業(yè)管理水平的題中應(yīng)有之意。二，隨著我國政府反腐敗的深入，大到國家，小到一個企業(yè)，都會將反腐工作一抓到底。作為工具之一的審計，也應(yīng)當能夠發(fā)揮積極的作用三，隨著新一輪改革開放逐步展開，可以預(yù)見我國經(jīng)濟將迎來新一輪的發(fā)展熱潮。經(jīng)濟越發(fā)展，審計也能夠得到相應(yīng)的發(fā)展，而作為審計有機組成部分的內(nèi)部審計將隨著經(jīng)濟的發(fā)展得以豐富。同時，可以預(yù)見，我國政府也會對教育領(lǐng)域進行一些頂層設(shè)計，分類培養(yǎng)應(yīng)用型人才和學(xué)術(shù)型人才。學(xué)術(shù)型人才隊伍的壯大以及學(xué)術(shù)能力的提高，能夠有效的促進內(nèi)部審計相關(guān)理論的發(fā)展，為內(nèi)部審計的發(fā)展奠定理論基礎(chǔ)。四，2014年10月20日至23日中共十八屆四中全會將在京召開。這是中國改革開放以來，中共首次以“依法治國”為主題的中央全會。依法治國的核心理念是“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”，前提是有法可依。可以預(yù)見，作為法制建設(shè)組成部分的內(nèi)部審計相關(guān)立法在未來將會被提上日程，使得與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)得以完善，最終有利于內(nèi)部審計的發(fā)展。五，隨著財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見通知的下發(fā)，可以預(yù)見，在不久的將來，注冊會計師行業(yè)將迎來新的發(fā)展熱潮。隨著注冊會計師行業(yè)隊伍將逐漸壯大，將為企業(yè)內(nèi)部注入大量的具備專業(yè)勝任能力的人力資源，從而為內(nèi)部審計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

作者：張成浩單位：南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院