高速公路建設項目內部審計初探

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［摘要］隨著高速公路建設的快速發展，加強高速公路建設項目的內部審計，加大對建設活動的全過程管控，已成為行業管理的一大趨勢。本文通過剖析高速公路建設項目內部審計中存在的問題和不足，提出了改進和完善內部審計的若干建議。

［關鍵詞］高速公路建設項目內部審計問題與建議

引言

為適應高速公路建設項目的快速發展，提高高速公路建設單位的管理水平，作為重要監督方法之一的內部審計越來越受到行業管理部門的重視，不少建設管理單位已將內部審計作為一項常態化的管理手段，將其融入到項目建設活動的全過程中。由于高速公路建設項目開展內部審計的時間不長，審計方法和審計經驗也相對落后，因此各建設管理單位需要建立和完善內部審計監督體系，促進和提高高速公路建設單位的管理水平。

一、高速公路建設項目內部審計中存在的問題和不足

（一）與內部審計相關的法律、法規制訂不完善

目前我國頒布的和審計活動有關的法律有兩部，分別是《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》。在上述法律中，它們分別對政府審計和社會中介機構審計做出了明確規定和要求，但與內部審計相關的法律還沒有頒布，目前遵行的有關規定只有審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》。內部審計還未上升到法律高度，內部審計與政府審計、社會中介機構審計地位相差甚遠，因此內部審計機構和內部審計人員也往往得不到社會和單位的足夠重視。

（二）管理層對內部審計的重視程度不高

當前高速公路建設項目的管理層多由工程技術人員組成，他們懂工程技術，卻不重視管理，對內部審計的重視程度不高，認為設立內部審計機構只是為了應付上級單位的檢查，內部審計結果的差或好對他們都產生不了影響力和作用，因此審計人員在開展審計工作時，得不到管理層的配合與支持，審計范圍容易受限，審計工作無法全面開展。

（三）內部審計的獨立性差

高速公路建設項目內部審計獨立性差，主要體現在審計機構的設置和人員配置上。目前不少高速公路建設項目將內審機構和財務機構進行合并，對外統稱為財務審計處，有的則是在財務處設置一到兩個內審崗位。上述兩種情況下，內部審計人員都直接受到財務部門的管理和控制，這使得內部審計人員在履行監督和評價職能時，出于維護自身利益的需要，顧慮較多，很難保持其應有的獨立性和權威性。有的內部審計人員抵制不了壓力和誘惑，與違法違紀者同流合污，使內部審計最終流于形式，失去了應有的監督效力。

（四）內部審計融入建設活動的程度還有待提高

目前內部審計很難融入高速公路建設活動的全過程中，主要影響因素有以下兩個方面：第一，內審人員綜合素質不高，影響審計工作的質量和效率。一些建設項目在內部審計人員的配置上隨意性較大，一些業務能力不強、素質不高或實踐經驗不足的人員被安排在內審崗位上工作，有的內部審計人員不熟悉公路工程專業技術知識，無法對項目中的工程計量、設計變更和隱弊工程等重要問題做出判斷和評價，內審崗位所需的復合型人才缺口較大。由于人員結構及知識層面的硬傷，導致內部審計工作難度加劇，使內部審計人員在審計過程中往往不能抓住工作的重點、難點和焦點，使審計工作變成了“蜻蜓點水”和“紙上談兵”，嚴重影響了審計工作的質量和效率，加大了審計工作的風險。第二，內部審計方式過于傳統，不能適應項目建設新形勢的需要。目前高速公路建設項目的內部審計仍停留在報表、賬冊、經濟資料的審計層面，并將大量的精力都放在了經濟業務的真實性、合法性的查驗上，沒有實現傳統審計向管理審計的轉變，審計工作也沒有深入到建設管理活動中去，還不能實現實時動態跟蹤、反饋和評價的目標，大部分已實施的內部審計也主要停留在事中和事后審計上，沒有延伸到事前審計范圍，不能有效地發揮風險防范預警作用。

二、完善內部審計的建議和對策

針對高速公路建設項目內部審計中存在的問題和不足，筆者建議可以采取以下措施和對策，改進和完善內部審計。

（一）從法律層面提升內部審計的地位和作用

建議國家盡早出臺內部審計的相關法律法規，樹立內部審計的法律地位和權威，讓審計人員做到有法可依，有法必依。同時建議國家根據項目建設管理需要，出臺可操作的建設項目內部審計細則，幫助內部審計人員明確審計目標，提高審計工作質量。

（二）科學設置內部審計機構

科學設置內部審計機構，對于推動內部審計工作的開展具有十分重要的意義。我國內部審計機構設立時間較晚，內部審計人才缺口較大，以致內部審計機構的設置上存在許多不合理之處，內部審計機構的獨立性很難得到保證，因此建議高速公路建設管理單位首先應設置獨立的內部審計機構，使其不隸屬于其他職能部門，保證內部審計人員在部門關系上與被審計單位及其業務活動相分離；其次在內部審計機構負責人的選用上，應盡量選擇專業知識過硬、審計經驗豐富和職業道德高尚的人員擔任；最后內部審計機構的工作必須在項目主要負責人的領導下開展，以加強內部審計監督和評價的力度。

（三）針對項目管理工作中的薄弱環節，通過專項審計方式，推動內部審計向管理審計方向發展。

我國高速公路建設項目大多實行建管分離的管理模式，管理的制度化、規范化已成為高速公路建設的內在要求。為此在開展內部審計工作時，要根據該要求，將審計的觸角延伸至建設管理活動的各個角落，除了做好日常審計檢查工作外，還要加強對建設活動薄弱環節的專項審計。在開展專項審計時，要運用多種審計方法，要學會邊走、邊看、邊問，對重點問題、關鍵問題和熱點問題要嚴格審計，對影響民生的征地拆遷問題、可能存在違法違紀情況的設計變更問題、隱弊工程問題等要給予重點關注，嚴格審計。

（四）推行內部審計人員委派制度

為了增強內部審計人員的獨立性，建議高速公路建設項目的內部審計人員可由上級主管單位派遣或任命，從行政上和經濟上消除內審人員對服務單位的經濟依賴性，解除內審人員的顧慮。同時派遣單位應加強對內部審計人員的管理和監督，一方面加強業務上的指導和檢查，另一方面加強人事管理，實行人員定期考核制，對考核不合格的人員調離審計崗位，以調動審計人員的工作責任心和主動性。

（五）加強業務培訓，提高內審人員的綜合素質 

由于內部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，因此內部審計需要一支高素質的審計隊伍。不但要求內部審計人員必須具有良好的知識結構和職業道德，還要熟悉經濟、法律、稅收、工程及計算機等專業領域知識，以適應高速公路建設新環境的需要。為此，建設管理單位要督促內部審計人員加強業務學習，提高自身的綜合素質。

（六）將審計評價結果納入年終績效考核，進一步發揮內部審計的監督作用

內部審計在項目建設管理中的作用一方面取決于審計工作質量，另一方面也取決于對審計結果的利用程度。近些年來，隨著內部審計的關注度越來越高，內部審計參與高速公路建設項目的頻率與廣度也越來越大。為提高項目管理單位對內部審計工作的重視程度，建議將內部審計評價結果納入年終項目績效考核內容，并將其與項目主管人員的年度個人考核相掛鉤，使單位和項目主管人員感受到內部審計的效力，把內部審計的監督力量引入到項目管理活動中去，促進建設單位加強自我約束，提高管理水平。

三、結束語

自內部審計參與高速公路建設活動后，建設單位的管理水平有了一定程度的提高，但由于內部審計開展時間不長，且受法規體系不健全、機構設置不合理等因素的影響，內部審計的質量和效力還是受到了不同程度的影響。各建設管理單位應從實際工作需要出發，為內部審計的發展和創新創造一個良好的環境，讓內部審計充分發揮其應有的價值。

參考文獻

［1］李軍濤.高速公路建設項目內部審計的若干思考[J].中國管理信息化，2014（11）.

作者：毛衛華 單位：江西公路開發總公司