高校內部審計轉型面臨的挑戰及對策

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【摘要】文章通過探討新形勢對內部審計轉型提出的新要求，分析了高校內部審計在新形勢下面臨的獨立性、權威性和專業性等方面的挑戰，并從法律環境、審計質量、人員素質等方面提出了應對挑戰的對策。

【關鍵詞】高校；內部審計；轉型；對策

一、新形勢對審計工作提出的新要求

（一）審計是國家監督與治理體系的重要組成部分

2018年3月，中國共產黨中央審計委員會的成立，明確了審計在黨和國家監督體系中的重要作用，標志著我國的審計事業邁向了新的發展階段。我國經濟社會發展的新形勢，對審計工作提出了轉型升級的新要求。1.審計范圍的新要求。除了傳統的財政財務收支審計以外，重大政策落實、民生保障和改善、生態環境保護等具有時代特色的項目都是國家審計關注的內容。就高校內部審計而言，資源富集、資金密集、資產聚集、權力集中的崗位和部門，就是審計關注的重點領域。高校內部審計的審計范圍也由原來的財務收支情況、預決算執行情況、內部控制執行情況等合規性審計，逐漸轉向對專項資金、內控制度及資金的效益性審計。2.審計職能的新要求。除了監督和評價職能，審計還要揭示經濟社會運行中的各類重大風險，并針對各類隱患提出防范措施和管理建議，切實發揮審計監督與治理的作用。這樣一來，審計的咨詢與管理職能便從國家層面被提了出來。

（二）內部審計是增強內部管理效能的重要機制

中央審計委員會第一次會議強調，內部審計是強化單位內部管理的重要制度安排，是審計監督體系的重要組成部分。隨著審計事業的發展，現代內部審計正在向風險管理和組織治理職能發展。《審計署關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》（審法發［2018］2號）和《審計署關于內部審計工作的規定》（中華人民共和國審計署第11號令）都強調了內部審計在完善組織的管理和治理、防范組織風險等方面發揮的重要作用。這標志著我國的內部審計實現了以下三個方面的突破：1.內部審計職能的突破。受托責任關系是審計產生的根源，所以內部審計的固有職能便是監督并評價受托者的經濟信息和經濟行為。但隨著我國經濟社會的發展，內部審計已逐漸成為組織管理和治理體系的一部分，因此，為管理層提供建議和咨詢便成了內部審計的一項新職能。2.內部審計業務范圍的突破。傳統的內部審計強調控制層面，比如審核賬簿的真實性、經濟業務的合法性和內部控制的健全性。現代的內部審計則強調管理層面，要對組織的各類風險進行識別和評估，并向管理層提出風險管理的建議以促進組織目標的實現。因此，內部審計的范圍從控制層面上升到了風險管理層面。3.內部審計思維方式的突破。傳統的賬項基礎審計關注賬簿的真實性，內部控制審計關注業務流程控制的存在性和有效性，這兩種審計方式都關注于某一點，沒有上升到制度層面。而現代內部審計則強調以管理和治理的視角，從組織的風險評估著手，圍繞實現組織目標開展審計。這樣不僅能合理配置審計資源，而且避免了關注于某一點而忽視全局的局限性。

（三）高校內部審計要突出工程項目管理審計

高校內部審計作為我國審計體系的一部分，必然也要適應新形勢的發展要求。江蘇省教育廳出臺的《省教育廳關于進一步完善和規范省屬高校工程項目管理審計的意見》（蘇教審［2019］1號）對高校工程項目管理審計做出了明確要求。意見指出，在新形勢下，高校要提高對工程項目管理審計的認識，推進工程項目管理審計全覆蓋，對工程項目各階段的業務和管理活動開展審計，重點圍繞項目審批、物資采購使用、資金管理、投資績效等關鍵環節，不斷壓實管理責任，發揮審計監督作用，扎緊織密預防腐敗的籠子。這表明，高校的內部審計要突出工程項目管理審計。

二、新形勢下高校內部審計面臨的挑戰

（一）高校內部審計面臨獨立性的挑戰 

1.高校內部審計的相對獨立性。高校內部審計相較于外部審計而言，其獨立性是相對的獨立性，并不是超然的獨立性。不管是審計與紀委、監察合署辦公，還是成立單獨的審計部門，高校內部審計都是組織的有機組成部分，審計業務不可避免地要受到組織內部各種力量的影響，這對審計獨立性造成了一定程度的損害。2.審計人員的相對客觀性。高校內部審計人員是學校的員工，個人利益與部門、學校利益存在著千絲萬縷的聯系。在現有的高校審計管理體制下，審計人員并沒有績效工資，在審計工作上付出的努力與薪酬并不存在必然聯系。同時，內部審計人員與被審計部門處于同一“屋檐下”，抱著“大家都是同事”“低頭不見抬頭見”“多一事不如少一事”的心理，審計人員也沒有動力去深度挖掘審計問題。加之高校對內部審計的宣傳并不到位，大家對審計仍存有偏見。為維護良好的工作關系，以及應對年底全校范圍內的考核評優，審計人員有可能因為自身利益而喪失部分客觀性。3.確認與咨詢的潛在沖突。從有關要求來看，審計的職能正在向咨詢職能拓展。高校的內部審計也將更多地在宏觀層面參與高校的風險管理，這就要求審計人員從組織管理和治理的角度，對經濟業務和業務流程提出改進建議。但是如果審計人員又對這項業務進行審計，那么就不可避免地存在審計的自我評價，從而削弱審計的獨立性、客觀性和公正性。因此，如何掌握一個“度”，合理規避確認與咨詢職能的潛在沖突，是高校內部審計面臨的一項重大挑戰。

（二）高校內部審計面臨權威性的挑戰

1.法律上的權威性有待提高。2018年，審計署頒布了《審計署關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》和《審計署關于內部審計工作的規定》。這兩項部門規章對提高內部審計地位產生了一定效果，但是缺乏對內部審計行為的具體準則。這使得內部審計人員在從事審計工作時，只能依靠自己的職業判斷。加之外部環境對審計人員獨立性、客觀性和公正性的影響，審計結果的權威性難以保證，內部審計為企業改善管理和增加價值的目標也無法實現。就規范高校內部審計規定而言，江蘇省教育廳在《江蘇省審計廳辦公室關于印發投資審計操作指引（試行）的通知》公布的基礎上，出臺了《省教育廳關于進一步完善和規范省屬高校工程項目管理審計的意見》，但是，就審計監督與咨詢職能的邊界問題，沒有考慮各高校實際情況，審計負面清單難以推廣落實。2.審計建議的適當性有待改進。只有考慮了被審計對象的實際執行能力并且能夠解決當前實際問題的審計建議，才會被審計對象接受，才能有效降低組織的未來風險。目前，高校的內部審計處于發展上升期，在審計建議的針對性、適當性和可行性等方面，還存在很大的發展空間。有些審計報告提出的審計建議缺乏針對性，這樣不僅造成了審計資源的浪費，也嚴重影響了審計的權威性。3.審計結果的運用率有待提高。審計結果的運用體現在兩個方面：一是對審計發現問題的整改，二是對審計事項責任人的追責。然而，現階段各高校內部還沒有形成良好的問題整改長效機制，有關責任人的追究機制也沒有嚴格落實，內部審計與紀委、人事、資產等部門的信息共享機制還未完全建立，審計結果的運用效率處于低下的狀態。

（三）高校內部審計面臨專業性的挑戰

1.審計成果難以量化。審計作為組織的重要組成部分，具有顯性價值和隱性價值。內部審計的顯性價值，可以用工程項目的審計核減額、為學校節省的資金總額來衡量。內部審計的隱性價值，是指審計在預防腐敗、防范和化解風險等方面所發揮的作用，但其價值卻無法用金額、數量這種指標進行量化，內部審計的工作成果無法被高校領導及其他部門明確感知，導致審計工作的專業性受到質疑。2.審計信息化建設薄弱。中央審計委員會第一次會議強調，要堅持科技強審，積極探索信息化審計方法，加快審計信息化建設。目前，除較少高校具有數據集成的信息化建設軟實力外，多數高校無法開展嵌入式審計和信息系統審計。在利用信息技術方面，雖然部分高校采購了專門的審計軟件，但是審計軟件與學校實際業務匹配度不高，也沒有針對審計人員的操作培訓，因此審計軟件的實用性并不強，審計的信息化建設亟待加強。3.審計人員知識結構有待改善。審計人員要對組織中存在的問題和隱患，提出切實可行的解決方案和審計建議，就必須具備各領域的專業知識和風險管理的能力。現階段高校內部審計人員的專業組成，多數還是以審計、會計專業為主，缺乏具有信息技術、風險管理、法律及組織治理等知識的專業人才。

三、新形勢下高校內部審計轉型的對策分析

（一）營造良好的法律環境

為保障內部審計部門的權威性和內部審計的職業地位，國家應從頂層設計層面，出臺有關內部審計的相關法律；為保障內部審計工作的規范性和客觀性，審計主管部門應出臺指導內部審計行為規范的具體準則，以使內部審計工作有章可循；為發揮高校內部審計的確認與咨詢職能，教育部門應會同審計部門，制定切實可行的內部審計履職規范，充分發揮內部審計的價值增值作用。

（二）高校樹立內部審計權威

1.賦予內部審計參加管理的權力。中央審計委員會明確了各級黨委對審計工作的領導。高校的內部審計應在學校黨委的領導下開展工作。為切實發揮審計的咨詢和增值職能，應賦予內部審計列席高校管理層會議的權力，參與高校的戰略規劃，并就防范和化解風險提出審計建議。2.營造良好的審計氛圍。通過發放宣傳冊、新聞推送、網站建設等多種方式，在全校范圍內宣傳內部審計工作，突出內部審計服務于管理的職能，減少其他部門對內部審計工作存在的誤解和神秘感。要強調審計工作是通過提出切實可行的審計建議來幫助被審計部門提高管理、化解風險的，轉變他們對審計的偏見。3.強化落實審計整改。內部審計作為監督和治理體系的一部分，“審”是手段，“改”是目的。只“審”不“改”，審計的作用就難以發揮，審計也就只是成本中心，而非價值創造中心。高校應該建立審計結果公示制度和后續跟蹤審計制度，在注重審計結果運用的同時，也要加強整改，建立審計整改臺賬制度，從體制機制上提出改進建議，為高校的平穩運行保駕護航。

（三）內審部門要嚴把審計質量關

1.合理設定崗位職責。在充分調研的基礎上，結合實際情況，劃清建議與監督的界限，杜絕審計人員的自我評價，充分發揮審計確認與咨詢的職能。2.改善績效評價機制。按照審計問題數量、金額和性質、審計建議的可行性和采納率、促進組織業務流程優化的個數等指標量化審計工作成果，對業績突出的審計人員給予獎勵。同時，減少外界因素對審計人員的干擾，適當降低其他部門人員對內部審計人員的評價權重，可以選擇只對審計人員的服務意識進行考核或者直接由直屬領導劃定考核等級。3.加強審計信息化建設，轉變審計思維。利用數據集成技術和嵌入式審計方法，不斷推進事前和事中審計，保障審計數據質量，增強審計的客觀性。

（四）審計人員提高自身素質

1.轉變審計思維，增強服務意識和大局意識。審計人員應以提高管理和增加價值為審計目標，進一步關注高校轉型升級和管理創新中的重點和難點問題，從體制機制層面，提高風險意識，不斷揭示風險隱患，防范和化解風險。2.及時更新知識儲備。新時代的高校內部審計工作要求審計人員應具有多領域的知識架構，因此，高校審計人員應積極參加專業培訓，努力學習組織管理、戰略規劃等系統知識，熟練掌握信息技術，強化大數據審計思維，不斷提升大數據應用能力，努力開創內部審計工作新局面。3.在保持獨立性的前提下，適當加強與被審計部門的溝通。審計人員應該掌握有效的溝通技巧，降低被審計人員的抵觸情緒。只有深入了解被審計部門的實際情況，才能使審計建議具有針對性和可操作性，才能易于被審計部門采納，審計行為才具有防范風險和改進管理的意義。

【主要參考文獻】

［1］鄭石橋.內部審計權威性：理論框架和例證分析［J］.會計之友，2017，（11）：133-136.

［2］戴秋秋.基于企業價值增值的內部審計獨立性問題研究［D］.重慶理工大學，2015.

［3］朱榮.新時代高校內部審計工作的改進與創新［J］.商業會計，2019，（03）：38-40.

作者:葛玉嬌 張琴 單位:南京工業職業技術學院