社會保險基金審計實踐建議

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編者按：本論文主要從明確審計目標，做好審前調查；確定審計重點，做到有的放矢；注重審計方法，做到“四結合”、“六必查”；加大處理力度，積極推進審計公告；完善監督機制，保證審計工作質量等進行講述，包括了社會保險基金審計的目標是，通過審計，全面掌握社會保險基金的收支規模、資金流向、基金結余分布及基金管理運行情況、歸納起來養老、失業、醫療等五項社會保險基金審計的重點就是籌集、使用和管理、社保資金審計資金量大、部門多、覆蓋范圍廣等特點、社保資金審計和預算執行審計相結合、社保資金審計和延伸審計、審計調查相結合、傳統審計與計算機審計相結合、合法審計和效益審計相結合等，具體資料請見：

社會保險基金是廣大人民群眾的養老錢、活命錢，它具有法律強制性、社會政策目的性、政府干預性和社會化精算預定等特點。它不但關系到廣大群眾、尤其是弱勢群眾的根本利益，而且關系到黨和政府惠民政策的落實和社會的和諧、穩定。對社會保險基金如何監督已不僅是各級領導關心的事情，也是社會公眾普遍關注的問題。為切實貫徹落實黨中央、國務院的指示和要求，進一步強化對社會保險基金的審計監督，規范社會保險基金審計工作，筆者根據多年的審計實踐，從縣級審計機關的角度，就以下五個方面談談如何加大社會保險基金的審計力度。

一、明確審計目標，做好審前調查

社會保險基金審計的目標是，通過審計，全面掌握社會保險基金的收支規模、資金流向、基金結余分布及基金管理運行情況，揭露資金籌集、管理、使用中存在的突出問題，促進加強基金管理和落實各項社保政策、基金安全完整，維護人民群眾的切身利益。在明確社保基金的審計目標的基礎上，通過“學、聽、看、訪、查”等方法進行審前調查。內容包括：掌握中央、省、市對每項社保資金收支管理的相關規定，將有關政策規定的范圍、涉及人員、待遇要求等原則理清楚；了解下撥資金的流向；了解社保資金從申請、認定、審核、復核、監督、檢查等業務處理程序；了解以前年度的審計情況和整改情況。通過對社保、就業、醫保等部門和財政、地稅、銀行等相關單位的相關資料進行分析、對比，確認資料間異常關系和意外變動，對審計的重點區域及風險作出初步判斷，制定出重點突出、方法可行、分工明確的審計實施方案。

二、確定審計重點，做到有的放矢

歸納起來養老、失業、醫療等五項社會保險基金審計的重點就是籌集、使用和管理。

社會保險基金籌集的審計重點包括：社保基金管理和經辦機構是否按規定及時、足額征收基金，有無擅自或者降低征集比例，有無對企業減征或免征，有無向企業套購商品，并以此抵頂社保基金，造成少征基金。有無因為控制不嚴，監管不到位，造成基金流失情況，是否存在轉移或隱瞞資金收入、私設“小金庫”問題；企業是否按規定繳費，有無隱瞞基數，故意漏繳、少繳基金；是否按規定為企業承包人員、停薪留職人員、流動作業人員及下崗職工繳納社保基金；私營企業職工、個體工商戶參保及繳費情況，基金的存款利息是否按規定計入基金。

社保基金使用的審計重點包括：社保基金管理和經辦機構是否及時和足額支付社會保險基金，有無克扣、拖欠、挪用等損害侵蝕社保基金情況；有無擴大或縮小開支范圍，即拒絕支付應由社保基金支出的項目或者承擔了本不屬于社保基金開支的項目等問題；是否存在弄虛作假、虛報和冒領社會保險基金的情況，領取養老保險基金人員是否已參加了社會保險并符合參保及退休條件；企業下崗職工的包括失業保險金在內的各項資金支出是否真實、合規、合法。

社會保險基金管理的審計重點：主要是社保基金管理和經辦機構的基金預算、決算、編制、審批、執行和調整是否符合財務制度，會計賬簿和會計憑證是否合規、合法；其內控制度、監管措施是否健全有效，社保基金是否安全、完整，保值增值是否合法和合規，有無以各種方式將社保基金用于對外投資、經辦企業、自行或委托金融機構放貸、參與房地產交易、彌補行政經費和平衡預算、為企業和個人貸款抵押等情況；是否存在貪污和私分基金的違法行為，對社保基金是否做到“專戶儲存、專賬核算”，有無“私存私放”情況。

三、注重審計方法，做到“四結合”、“六必查”

社保資金審計資金量大、部門多、覆蓋范圍廣等特點，要提高社保資金審計的效率和質量，必須在審計方法上做到“四個結合”、“六個必查”。

1.社保資金審計和預算執行審計相結合。在本級財政預算執行審計時，從總體上了解和掌握各項社會保障資金的收支情況，掌握本級預算執行中對社保資金的投入力度、增減變化情況、占財政總支出的比例及資金的支撐能力、存在的問題和對策。同時，也可將社保資金審計與財政審計、企業審計、行政事業審計結合起來，充分發揮各專業審計的作用和力量。

2.社保資金審計和延伸審計、審計調查相結合。社保資金來源分散、涉及面廣、點多線長，政策性強、管理層次多、部門多，僅僅停留在對財政部門、主管部門審計是不夠的，只有深入繳費單位、繳費職工、個人和各種基金受益人，調查核實社保基金的繳費情況和各項資金的發放情況，才能發現存在的問題和國家社保政策的落實情況。

3.傳統審計與計算機審計相結合。利用AO軟件積極開展計算機審計，由于“金保”工程的實施給計算機審計提供了先決條件。計算機審計在開展審前調查時就應介入，了解被審計單位的計算機系統，熟悉其業務流程，利用AO軟件采集、導入、轉換、整理所審基金的財務和業務電子數據，充分利用計算機查詢檢索、計算、分析和匯總等多種功能進行輔助審計，查找違規違紀線索。

4.合法審計和效益審計相結合。對五項社保基金的審計不能僅限于對其真實、合法性的審計上，除了查錯糾弊查處違紀違規問題，更重要的是要從管理上、制度上發現和揭露效益方面存在的問題，提出切實可行的建議，從客觀上促進社會保障制度的建立和完善。比如，在征收環節認真檢查政策的落實和擴面征繳情況，促使應保盡保、應收盡收；在管理環節分析資金的撥付效益和管理效益、促使其及時足額撥付資金，降低行政成本，充分落實社保政策，保證資金的安全完整和保值增值；在使用環節對制度執行過程中存在的普遍性、傾向性問題進行深入的解剖分析，找出產生問題的深層次的原因，提出解決問題的整改建議。

5.以真實性審計為基礎，做到“六個必查”。

一是檢查單位賬目設置。根據會計制度的規定，檢查其賬戶設置、核算形式是否合理合規，有無設置上的空檔和管理上的漏洞。二是審查發票、收付款憑證。首先檢查領購、自制的發票、收付款憑證登記簿，看是否缺本、缺號，存根金額是否和入賬金額一致，收入是否全部入賬，是否有截留、轉移、虛開、刪改、偽造等異常情況。三是核對往來賬。注意對外單位的資金劃轉情況，收付單位（個人）和收付內容的真偽性、合理性、合法性，把有關賬戶的余額核實后，到收入或支付單位（個人）核對，弄清資金的來龍去脈。四是核查銀行賬戶、存款。將事先了解單位的開戶、存款情況同被審計單位提供的開戶、存款情況及單位賬上記錄的開戶、存款情況相核對，是否存在賬賬、賬款不符。五是排查收入項目。根據審計調查所掌握的情況，對社會保險基金收入分項目進行對比、分析、排查，看是否存在隱瞞、截留收入設“賬外賬”的情況。六是核查支出項目。根據被審計單位提供的基金決算報表，對社保基金支出分項目、分類別進行梳理、分析、核查，看是否存在弄虛作假，虛列支出套取資金情況。

四、加大處理力度，積極推進審計公告

一是要加大審計處理處罰力度。對社保資金審計中發現的違紀違規問題，要嚴格按照有關法律、法規進行處理，并采取有效措施加大審計處罰力度。對屢查屢犯的被審計單位，要給予必要的警告、罰款、通報批評、沒收非法所得等，必要時對于違規違法的相關責任人要按照相關規定和程序進行嚴肅處理，該追究的要追究，該移送的要移送，不能“重審計、輕處理”和“以罰代處”。要以懲為戒，警示相關責任人“勿以惡小而為之”，提高責任意識、法紀意識和大局意識。

二是要積極推行審計結果公告制度。要按照《審計署結果公告試行辦法》、《審計機關公布審計結果準則》和《審計署審計結果公告辦理規定》，積極推行審計結果公告制度，充分發揮新聞媒體的作用，引導和使用社會輿論監督力量，增加審計工作的影響力和透明度。

五、完善監督機制，保證審計工作質量

審計機關應不斷完善內部監督機制，從制度約束上確保審計工作質量。一是要建立審計重點問題報告制度，對審計中查出的重大問題或重大違法犯罪案件線索，應及時向本級政府或上級審計機關報告。二是要強化審計風險意識，建立審計逐級負責和責任追究制度。三是要嚴格審計程序，落實審計責任。從制訂審計計劃、審計方案、審計取證、綜合分析、出具審計報告、下達審計處理處罰決定、審計成果利用等各個環節都要嚴格按照審計署6號令的要求嚴謹細致地認真執行。通過完善內部監督機制，健全審計質量控制體系，以高質量的審計成果，確保社會保險基金審計監督目標的實現。