防范控制下審計風險論文

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一、審計風險概述

(一)對審計風險的認識

人們對審計風險的認識從不同的角度出發(fā)，有著不同的理解，但是主要的意思都是指在審計過程中，被審單位的財務報表存在錯報，而審計人員沒有發(fā)現，對具有重大錯誤的財務報表發(fā)表了不恰當，不準確的審計意見，由此所帶來的風險。我國的審計準則中提出：審計風險指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。我們可以看出審計風險包括了兩方面，即審計人員認為好的財務報表在實際上卻存在錯弊和審計人員認為有問題的會計報表在實際上卻是沒有問題的。

(二)審計風險的特征

審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，在這當中，固有風險是無法改變的，控制風險是不能降低的，只有檢查風險可以進行有效的控制，所以審計風險有以下幾個特征：

1.普遍性。有審計就會有審計風險，這種風險存在于審計的每一個環(huán)節(jié)，只是審計活動不同發(fā)生風險的概率不同而已。

2.客觀性。審計風險在審計過程中是客觀存在的，人們可以有限地控制審計風險卻不可能完全消除風險。

3.偶然性。審計風險雖然普遍的客觀的存在著，但是實際發(fā)生時卻需要一定的土壤，審計活動往往會受到現實的影響，風險常常會產生于不經意之間。

4.潛在性。由于某些誘因的發(fā)生才會導致審計風險的發(fā)生，所以審計風險不是顯在的，而是潛在的，只有條件出現的時候風險才會從可能性轉變?yōu)楝F實。

5.可控性。雖然以上講到審計風險是客觀普遍存在的，并具有偶然性和潛在性，但審計人員卻是可以采取有效的方法去降低或控制審計風險的。

二、審計風險的成因

從被審企業(yè)自身情況和審計單位的情況以及整個社會環(huán)境的角度出發(fā)，審計風險形成的原因主要有以下幾點：

(一)從被審計單位出發(fā)的思考和分析

1.被審單位的會計制度及會計工作的健全和規(guī)范是風險形成的根本原因。審計人員對單位的審計工作的開展主要是以被審計單位所提供的會計資料為審計對象，比如會計憑證、會計賬簿和會計報表等其他相關資料，這種審計往往是間接的審計，并沒有真正去操作執(zhí)行企業(yè)所有會計核算。因此，審計的質量就依賴于企業(yè)所提供的會計信息，如果被審單位的會計制度及會計工作不是很健全和規(guī)范，存在問題的話，必然會對審計工作帶來風險。

2.被審計單位的內控制度的完善性，經營狀況的穩(wěn)定性是風險形成的主要原因我們都知道一個單位的內控制度是否完善和有效對單位本身的核算會產生很大的影響，內控制度是審計機關實施審計的基礎，好的內控必然會降低審計風險，而內控執(zhí)行不力時必然會增加審計風險。另外，被審計單位的經營管理狀況也會對審計風險產生很大的影響。企業(yè)經營方式和內部管理層次的復雜性與審計難度成正比，同時也與審計風險成正比。

(二)從審計機構出發(fā)的思考和分析

1.審計人員的狀況。審計工作是由審計人員去具體操作和執(zhí)行的，很多時候會依賴于審計人員的個人主觀判斷，審計人員的知識、能力、專業(yè)水平、經驗等都會對審計風險產生很大的影響，審計人員的知識、能力水平越高，經驗越豐富，則審計風險將會越低。另外，審計人員的工作責任心也是至關重要的，工作責任心強的則會降低審計風險。所以很多時候我們要求審計人員要德才兼?zhèn)洌返赂呱小槿苏保@樣可以提高審計工作的效率。

2.審計主體所選擇的審計方法。隨著科學技術的發(fā)展，一般的企業(yè)都實行了電算化，但是審計工作很多時候是采用抽樣的方法。抽樣方法的運用本身就存在著一定的誤差。隨著發(fā)展，被審計單位會計資料越來越復雜和龐大，審計人員的取證難度越來越大，審計成本越來越高。審計主體需要去鑒別被審計單位是否利用計算機去人為進行財務造假，這就需要審計人員有較強的計算機運用的水平，僅僅有審計專業(yè)的業(yè)務能力和職業(yè)道德還遠遠不夠。

(三)從社會環(huán)境出發(fā)的思考和分析

大的社會環(huán)境和經濟環(huán)境對審計風險也存在著較大的影響。人是社會中的人，我們所做的任何一件事情都離不開我們所賴以生存的社會和經濟環(huán)境，整個社會的價值觀必然會對審計人員的價值觀產生一定的影響，進而會影響審計工作，產生審計風險。另外，市場經濟成份的多元化，被審計單位的很多行為都具有不穩(wěn)定性，比如會有企業(yè)改組、兼并、重組等，這就使審計人員對企業(yè)的情況很難全面地反映和評價，從而增加了審計風險。

三、審計風險的防范和控制措施

從以上審計風險的成因我們可以看出審計風險的形成是由多個方面的因素所形成的，所以要想很好地控制審計風險，降低審計風險，需要從多個方面進行考慮。既要考慮外部的社會環(huán)境和經濟環(huán)境，又要考慮到審計單位與被審計單位的自身情況，在審計工作的各個環(huán)節(jié)，比如在準備、實施、報告等各個階段采取不同的風險管理和控制對策，以降低審計風險。具體的措施主要有以下幾點：

(一)加強和完善被審單位的內部控制

在前面成因分析里我們可以看到被審單位的會計制度及會計工作的健全和規(guī)范是風險形成的根本原因，被審計單位的內控制度的完善性，經營狀況的穩(wěn)定性是風險形成的主要原因，所以要想控制和降低審計風險，被審單位的會計核算和內控管理是內因，是很重要的一個關鍵問題。具體的做法有：

1.提高企業(yè)內部審計的獨立性。只要是審計工作都必須要具備獨立性，不論是內部審計還是外部審計，審計獨立性的一切工作的保證。企業(yè)內部審計機構和人員都必須保持獨立性，改變由企業(yè)領導人直接領導或受控于某某領導的局面，保持審計工作獨立性才能真正起到審計的作用。

2.改進企業(yè)內部審計的方法和手段。工作的方法和手段是工作成效的保證，也是工作的靈魂，只有正確的方法，才會有正確的成果，才會有可靠的效率，審計工作也同樣。在開展審計工作前對可能面臨的審計風險要有一定的了解，可以采用國際上普遍認可的風險導向審計方法，同時結合我國的實情，選擇能夠適應我國經濟發(fā)展的審計工作方法。引進風險管理模式，加強審計風險的管理，從而更好地防范和控制審計風險。

(二)提高和改進審計單位和審計人員的工作能力和素質

1.加強對審計人員的管理。審計人員的工作能力和工作責任心和敬業(yè)精神是影響審計工作質量的重要因素，因此加強審計人員的管理對有效范和控制審計風險有很大的作用。第一，要不斷充實審計人員的知識儲備，專業(yè)知識對審計工作有著重大的影響，在審計工作中離不開審計人員的職業(yè)判斷，由于時代的發(fā)展，審計的知識不斷更新，審計人員要不斷學習，以適應時代的不斷變化。第二，要不斷建立健全審計人員的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面。有了良好的工作責任心和道德水平才能使審計風險大大降低。第三，要提高審計人員的綜合素質，提高審計人員的計算機水平。由于計算機技術的發(fā)展，企業(yè)一般都實行了會計電算化，審計人員僅僅有審計專業(yè)知識已顯得不夠了，必須要有一定的計算機知識，才能很好地鑒別被審計單位利用計算機進行人為財務造假等問題。同時為了控制審計風險和提高審計效率，運用科學的電子計算機進行輔助審計也已經是勢在必行的。

2.轉變審計單位的觀念，強化風險意識，引入風險管理模式。審計職業(yè)的發(fā)展要求我們必須要正確認識審計風險，隨著時代的發(fā)展，審計人員的責任和審計風險將越來越大，審計單位必須要轉變觀念，強化風險意識，采取更有效的審計方法和程序，一方面要降低審計成本，另一方面不可以影響審計質量，有效地避免審計風險及其損失。審計單位要引入風險管理模式，審計之前對審計風險進行評估，審計過程中對審計風險進行有效的控制，射你工作后對審計風險進行總結，對所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險。

(三)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，營造良好的審計工作環(huán)境

1.創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。在審計風險的成因分析中我們知道大的社會環(huán)境和經濟環(huán)境對審計風險存在著較大的影響，人生活在社會中，做任何情都離不開社會和經濟環(huán)境，整個社會的價值觀對審計人員的影響重大，這就需要我們的國家，我們的全體國民共同努力去創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境。

2.營造良好的審計工作環(huán)境。審計人員進行審計工作，提高審計工作效率都要依賴于良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，只有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境才能保證審計人員在進行審計時能夠堅守客觀、公正、獨立的原則，由此來降低審計風險，保證審計質量。現實生活中，要避免審計單位和人員受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告，影響審計工作質量，所以一定要不斷規(guī)范審計環(huán)境，改變不良狀況，為高效的審計工作提供一個良好的審計工作環(huán)境。

3.避免審計人員的人身侵害。審計人員的人身安全也是審計的職業(yè)風險之一，審計機關是經濟監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計力度的加強，會涉及到被審單位和被審計人員的經濟和政治利益，審計人員所面臨的風險會越來越多，所以要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識，注意審計工作方法，做好隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。另外，國家和政府要有相應的法律和保護措施，以避免審計人員遭受人身傷害。

綜上所述,有審計就會有審計風險，做好審計風險的防范與控制，需要審計單位和審計人員，被審計單位以及社會各界的廣泛支持，大家都能夠認識并重視審計風險，才能更好地發(fā)揮審計的作用，降低審計風險，提高審計效率，完善審計體系，更好地促進社會主義市場經濟的發(fā)展。

作者：方麗單位：江海職業(yè)技術學院