農業類上市公司審計風險及應對措施

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摘要：農業行業由于其自身的特殊性，經營活動季節性和地域性比較明顯，并且受環境的影響比較大。農業類公司經營特點產生了特定的審計風險，近年來農業類上市公司的財務造假案也再次引起公眾的關注。本文通過對農業類公司審計風險分析，提出了應對措施。

關鍵詞：農業類；上市公司；審計風險

1農業類公司行業特點

1）農業公司享受政策優惠。

我國是個人口大國，人均耕地面積相對不足，所以農業企業獲得國家大力扶持。首先在稅收方面，農業企業享受這一系列的優惠，稅負較輕。早在2004年開始，國家就逐步降低直至取消農業稅、農業稅附加和牧業稅等。在增值稅方面，農業產品增值稅率為13%，符合一定條件的農業企業還可以企業免征所得稅[1]。財政補助方面，中央政府，地方政府都對農業生產給予補助，范圍廣，涵蓋農機，生產材料，水利等各方面，而且具有持續性，近十多年來每年都會有補助項目出臺。

2）農業生產經營具有生產周期長、季節性、地域性、交易對象分散等風險。

農作物有一定的生長周期，這是客觀規律，目前無法改變。目前除了大棚養殖可以跨季節外，大多農產品還是靠天吃飯，受季節氣候的影響比較大。此外，考慮到運輸成本問題，大多農業企業都是靠近農業生產地，呈現地域集中的特點。農業企業上游進貨對象分散，有很多可能都是一些農業散戶，下游客戶也比較分散，可能是農戶，超市，醫藥，食品加工等企業，形成企業復查的經營環境。

2農業類公司審計風險

1）收入審計風險。

由于農業公司享受政策優惠帶來促進企業發展機遇的同時，還造成造假成本低的弊端。一般收入造假面臨最大的問題是虛假收入如果要“逼真”還要繳納所得稅，這樣企業需要支付的是真金白銀的現金。但是農業類企業如果享受了稅收優惠或者利用補助來填補，那么造假的成本無疑降低了很多[2]。其次，作為農業類上市公司還要面臨資本市場激烈的競爭，而農業公司的利潤率并不高，2015年行業評價利潤率僅為4.50%，很難吸引投資者。所以，收入審計面臨虛高增收入的風險。

2）存貨審計風險。

農產品的存貨可能存儲相對分散或者生物資產位于水下等，造成盤點困難。2014年的獐子島事件也反映了存貨審計的難題，全面核實賬實相符的面臨的高額的審計成本，即使核實還要面臨方法是否科學可行。正因為審計工作的困難，農業類公司更加傾向于可以借助計提、轉回、轉銷存貨跌價準備來調節成本，進而操縱利潤[3]。

3）往來賬審計風險。

由于農業公司供貨方和客戶較為分散，造成公司往來賬較多。同時如果公司還存在在建工程等項目，會更加加劇往來賬審計的復雜性。如果公司虛增利潤，那么審計時需要考慮應收賬款是否存在，金額是否準確，或者是否存在將計入應收賬款的金額計入預付賬款等混淆科目行為。

3審計對策

3.1關注企業往來款項的波動情況

公司如果要虛構銷售收入，難免要引起對應科目的變化，而現金流入的造假比較困難，更多選擇從往來賬上入手，虛增應收賬款。開展審計過程中可以比較應收賬款增長比例與營業收入的增長比例是否匹配，特別關注應收賬款增長比例高于營業收入增長比例的情況：如果應收賬款余額增長過快重點關注是否可能存在虛構客戶的現象，是否是未披露的關聯方交易。還需注意往來賬分類的是否合理，有的企業可能存在更加隱蔽的方式通過預付賬款等其他往來科目進行中轉，將虛增的收入消化掉。

3.2生物資產的確認和計量。

生物資產的監盤往往是審計的難點，由于很少有注冊會計師對農業知識比較熟練，所以設計監盤程序時可以考慮利用專家的工作[4]。首先要了解生物資產的生產周期、流動性、生長環境和計量方式等特點，在此基礎上對生物資產數量的合理區間、生物資產的損耗率的范圍有大致的預判。具體審計工作應當關注生產性生物資產與消耗性生物資產的確認、后續計量、折舊、減值等會計政策；關注生物資產減值是否發生，數額是否準確。為了保證審計質量，還可以增加審計程序的不可預見性，擴大監盤范圍等。

3.3內部控制的有效性

農業上市公司很多都是從最初的小企業逐步做大的，企業創始人往往有很大的影響力。農業上市公司的民營企業股權結構也是比較集中，大股東也是管理者，所以應該特別關注上市公司是否存在管理層凌駕于內部控制之上的風險。農業上市公司經營活動有復雜的現金流，尤其需要關注現金的內部控制，不相容職務是否分離，采購的審批是否合規，現金收入是否及時入賬等等。

3.4注重分析性程序

評價財務數據的真實性和準確性不僅局限于財務數據，還需要關注財務數據與非財務數據的邏輯聯系，同時對公司指標與行業指標對比分析。尤其需要關注企業同行業、上下游行業的財務狀況。一般而言，同行業之間的財務指標不會有特別顯著的差異，在審計時可以比較同行業上市公司的毛利率、應收賬款周轉率等指標，判斷其指標的變化是否是正常經營活動會發生的。

參考文獻：

[1]高莉賢.農業股頻繁舞弊的手段、原因及對策[J]中國鄉鎮企業會計，2015(1)：32-33.

[2]楊修榮，蘇李.農業審計面臨的問題、難點及應對措施[J]審計與理財，2013(1)：18-20.

[3]程姣姣，陸菁琦.水產養殖業審計風險及應對措施——以獐子島為例[J].審計與理財，2016(2)：20-22.

[4]姜濤，徐慧.農業上市公司審計定價影響因素的實證分析[J].中國農學通報，2010(20)：423-428.

作者：田泉然 單位：江西財經大學