實(shí)收實(shí)付制在預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)對比
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摘 要：事業(yè)單位實(shí)施雙基礎(chǔ)雙報(bào)告的政府會計(jì)制度對其會計(jì)核算模式、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范等管理工作產(chǎn)生積極的指導(dǎo)和規(guī)范性作用，實(shí)收實(shí)付制、權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計(jì)核算模式上各具鮮明的管理特點(diǎn)，既相互銜接又適度分離的預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用為事業(yè)單位全面客觀地分析單位資金效益、管理效益的價(jià)值創(chuàng)造提供可參考的數(shù)據(jù)支撐，在保障預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理準(zhǔn)確規(guī)范的前提下為二者構(gòu)建差異化的應(yīng)用管理平臺。基于此，本文圍繞實(shí)收實(shí)付制、權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用中的要求、注意事項(xiàng)及管理策略進(jìn)行分析，探討如何為事業(yè)單位創(chuàng)造更高的競爭優(yōu)勢并控制資金成本，同時為相關(guān)研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用提供可行的借鑒和啟示。
關(guān)鍵詞：實(shí)收實(shí)付制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)
引言
現(xiàn)行政府會計(jì)制度從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、戰(zhàn)略儲備物資等方面對會計(jì)核算基本原則進(jìn)行明確闡述并指導(dǎo)企業(yè)相關(guān)資源的會計(jì)處理，在建立統(tǒng)一會計(jì)核算體系當(dāng)中保留實(shí)收實(shí)付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙會計(jì)核算基礎(chǔ)，為事業(yè)單位提供反映運(yùn)營質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告及闡明預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的決算報(bào)告。平行的會計(jì)處理應(yīng)用為企業(yè)系統(tǒng)統(tǒng)籌可用資金調(diào)度、配置關(guān)鍵資源、調(diào)節(jié)現(xiàn)金流量等提供客觀依據(jù)，同時，通過雙平行會計(jì)核算模式的推廣進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)，提高全員自覺遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為習(xí)慣，確保事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的融合應(yīng)用正常開展。
1 實(shí)收實(shí)付制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計(jì)應(yīng)用中的相關(guān)概述
1.1基本定義
平行記賬下的預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)對會計(jì)主體資金活動信息要同步記錄處理，從實(shí)收實(shí)付制、權(quán)責(zé)發(fā)生制不同會計(jì)管理視角處理會計(jì)要素變化及會計(jì)分錄，如實(shí)按照會計(jì)原則反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。實(shí)收實(shí)付制、權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙基礎(chǔ)會計(jì)核算模式更加精準(zhǔn)地反映單位財(cái)務(wù)管理活動變化并提升部門之間信息交互和溝通，推動事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建起符合新政府會計(jì)制度要求的會計(jì)管理制度并加強(qiáng)會計(jì)流程的統(tǒng)一化、規(guī)范化。
1.2現(xiàn)實(shí)意義
1.2.1重構(gòu)會計(jì)核算模式
預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的并行應(yīng)用為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算等工作提供更為全面、客觀的會計(jì)核算基礎(chǔ)，通過財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告清晰地反映出事業(yè)單位政府財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行情況、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理情況，兼顧實(shí)收實(shí)付制、權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算方式的優(yōu)勢和特點(diǎn)并通過平行記賬將會計(jì)要素有機(jī)融合，全地反映出事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行效率及財(cái)務(wù)管控質(zhì)量并重構(gòu)事業(yè)單位的會計(jì)核算管理方式。
1.2.2規(guī)范會計(jì)核算要素
雙會計(jì)核算模式的應(yīng)用使得事業(yè)單位會計(jì)要素按照實(shí)收實(shí)付制、權(quán)責(zé)發(fā)生制分別劃分并確定會計(jì)核算體系的基本框架，預(yù)算會計(jì)圍繞預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余等關(guān)鍵會計(jì)要素變化記錄單位經(jīng)濟(jì)活動，財(cái)務(wù)會計(jì)按照資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用及凈資產(chǎn)等要素設(shè)計(jì)會計(jì)科目并體現(xiàn)相關(guān)核算數(shù)據(jù)信息，以此實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會計(jì)核算要素的統(tǒng)一規(guī)范化。
1.2.3提高會計(jì)信息質(zhì)量
在雙基礎(chǔ)的會計(jì)核算模式下，事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動或項(xiàng)目能夠按照標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)核算要素真實(shí)反映并記錄，進(jìn)一步提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)信息的全面性和完整性，事業(yè)單位應(yīng)充分重視會計(jì)信息化建設(shè)并以此為基礎(chǔ)改善會計(jì)信息處理效率和效果，制定符合新政府會計(jì)制度的會計(jì)信息化規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)并及時更新會計(jì)信息化管理工具，保持會計(jì)核算模式的時代性、先進(jìn)性并以信息化手段實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量提升。
2 實(shí)收實(shí)付制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計(jì)應(yīng)用中提出的具體要求與注意事項(xiàng)
2.1會計(jì)應(yīng)用中提出的新要求
2.1.1雙核算基礎(chǔ)精細(xì)化管理
實(shí)收實(shí)付制能夠滿足單位全面預(yù)算管理的需求，對預(yù)算執(zhí)行過程及執(zhí)行結(jié)果及時控制并防范超預(yù)算的情況發(fā)生，權(quán)責(zé)發(fā)生制關(guān)注單位整體資產(chǎn)效益的變化，能夠更好地反映企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行績效結(jié)果，從資金效益層面上反映單位運(yùn)行質(zhì)量。新舊制度在具體的會計(jì)要素、會計(jì)核算范圍、會計(jì)科目設(shè)置上都有調(diào)整和變化以滿足雙基礎(chǔ)的會計(jì)核算，新政府會計(jì)制度的實(shí)施對事業(yè)單位會計(jì)精細(xì)化管理提出要求，在新舊制度銜接過程中會計(jì)人員要善于分析和把握會計(jì)核算變化、調(diào)整內(nèi)容并適應(yīng)和接受新會計(jì)制度的管理要求。
2.1.2內(nèi)控制度與新制度融合
內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動的有效抓手和管理舉措，通過財(cái)務(wù)流程控制、資金往來監(jiān)管等形成基本的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，而新會計(jì)制度的實(shí)施給內(nèi)控舉措落實(shí)創(chuàng)造了更多的機(jī)會和條件。事業(yè)單位實(shí)施新政府會計(jì)制度對單位整體會計(jì)核算具有規(guī)范和引導(dǎo)作用，實(shí)收實(shí)付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅全面統(tǒng)一單位預(yù)算管理應(yīng)用，并且在資金支出與控制上形成內(nèi)部監(jiān)督并實(shí)時反饋單位資金效益和使用效率，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的并行應(yīng)用對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動、業(yè)務(wù)活動形成更為全面具體的控制和監(jiān)督，為新形勢下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮管理會計(jì)職能作用創(chuàng)造良好的管控基礎(chǔ)。
2.2會計(jì)應(yīng)用中的注意事項(xiàng)
2.2.1預(yù)算管理
事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動核心就是重視和提升預(yù)算管理工作，不斷改善預(yù)算管理方法及科學(xué)性能夠有效降低和控制事業(yè)單位運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，為此，事業(yè)單位管理者首先要樹立全面預(yù)算管理意識并從上至下地加強(qiáng)預(yù)算管理理念和制度宣傳培訓(xùn)，將單位預(yù)算管理目標(biāo)和要求層層分解至各職能部門及人員，讓員工充分認(rèn)識預(yù)算管理要求并在個人業(yè)務(wù)行為中作為績效管理目標(biāo)加以約束。其次，財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)預(yù)算管理在新政府會計(jì)制度中的融合，關(guān)注業(yè)務(wù)活動的事前審批和風(fēng)險(xiǎn)控制并提升風(fēng)險(xiǎn)識別和防范階段的管理效果，最后，定期聽取一線人員預(yù)算管理執(zhí)行中的問題反饋并加以改進(jìn)，對于合理化的改善建議要在激勵機(jī)制上給予肯定和鼓勵以提升員工主動參與預(yù)算管理積極性。
2.2.2資產(chǎn)管理
通常情況下事業(yè)單位采取資產(chǎn)折舊方式來實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)資源的精準(zhǔn)管理，財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)配置信息來編制固定資產(chǎn)管理報(bào)表并對固定資產(chǎn)折舊信息、折舊年限等做出相應(yīng)問題處理，便于在單位整體固定資產(chǎn)管理中形成可監(jiān)管、可查詢的固定資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫。同時，結(jié)合單位內(nèi)控制度對資產(chǎn)報(bào)告定期復(fù)盤以確保賬實(shí)相符，可以通過內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)來強(qiáng)化資產(chǎn)管理自動化、智能化，全面提升資產(chǎn)管控效率及簡化工作流程。資產(chǎn)管理應(yīng)融合到各部門人員的日常工作職責(zé)當(dāng)中，加強(qiáng)常態(tài)化的資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)管從而為科學(xué)化資源調(diào)配提供管理基礎(chǔ)。
2.2.3現(xiàn)金流管理
當(dāng)下無論是企業(yè)還是事業(yè)單位都需要重視和關(guān)注內(nèi)部現(xiàn)金流管理以確保企業(yè)整體運(yùn)行環(huán)境的相對安全平穩(wěn)，是管理者控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要識別點(diǎn)。在日常業(yè)務(wù)活動開展過程中單位現(xiàn)金流不斷流轉(zhuǎn)并在不同階段表現(xiàn)出不同的流量、流速、流向，現(xiàn)金流管理能夠幫助管理者精準(zhǔn)識別到企業(yè)當(dāng)前業(yè)務(wù)活動下的資金狀態(tài)，特別是針對單位應(yīng)收賬款的科學(xué)管理和控制，從應(yīng)收賬款的發(fā)生及存在周期進(jìn)行具體業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的資金核實(shí)和動態(tài)跟蹤，定期追蹤資金回收到賬情況，及時處理好資金統(tǒng)籌和回收管理。同時，根據(jù)新會計(jì)制度下財(cái)務(wù)報(bào)表體系的會計(jì)要素變化，對報(bào)表的具體內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上關(guān)注財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的管理實(shí)效性、科學(xué)性，科學(xué)調(diào)取會計(jì)核算數(shù)據(jù)并分析評價(jià)，提升管理者通過財(cái)務(wù)報(bào)表對資金支出的控制和監(jiān)督能力。
2.2.4風(fēng)險(xiǎn)管理
在全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展環(huán)境下，事業(yè)單位在內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制上需要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)要素的識別和變化洞察，在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)現(xiàn)發(fā)展機(jī)遇并改善事業(yè)單位的運(yùn)行效率、價(jià)值貢獻(xiàn)，同時，在發(fā)展中強(qiáng)化運(yùn)行管控能力以應(yīng)對實(shí)時變化的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。總體來說，事業(yè)單位管理者要具有風(fēng)險(xiǎn)管理意識、居安思危，在日常業(yè)務(wù)活動中關(guān)注整體業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的發(fā)展趨勢及戰(zhàn)略執(zhí)行偏差，對于經(jīng)濟(jì)行為自身的科學(xué)性、有效性及時做出判斷評價(jià)、適當(dāng)對運(yùn)行策略進(jìn)行調(diào)整以確保單位整體發(fā)展長期可持續(xù)，一線工作人員要在實(shí)務(wù)中積累市場洞察力和社會熱點(diǎn)事件的深層次分析思考，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向加強(qiáng)內(nèi)外管理制度、業(yè)務(wù)流程、資金管理等環(huán)節(jié)管控，嚴(yán)格遵循組織財(cái)經(jīng)法紀(jì)并落實(shí)新會計(jì)制度下的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理要求。
3 實(shí)收實(shí)付制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計(jì)應(yīng)用中的策略與思考
3.1創(chuàng)新會計(jì)核算模式并細(xì)化工作要求
新政府會計(jì)制度的實(shí)施幫助事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員創(chuàng)新會計(jì)核算模式，改變傳統(tǒng)會計(jì)管理的思維方式、審核流程并細(xì)化會計(jì)核算工作內(nèi)容，為事業(yè)單位面對內(nèi)外部環(huán)境、抵御環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)提供強(qiáng)有力的支撐，通過財(cái)務(wù)報(bào)告的分析和審視財(cái)務(wù)流程、財(cái)務(wù)規(guī)范、日常風(fēng)控等內(nèi)容形成定期復(fù)盤，對單位固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)并核算折舊，從各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容上細(xì)化管理顆粒度并提高內(nèi)部資源優(yōu)化配置。與此同時，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)保持對政府會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的持續(xù)關(guān)注，及時掌握政府會計(jì)制度的變化和要求，在實(shí)務(wù)中做好新舊制度銜接過渡并明確事業(yè)單位自身的會計(jì)管理制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，從法律保障視角做好財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)在事業(yè)單位中的融合應(yīng)用。
3.2基于雙基礎(chǔ)的會計(jì)核算模式提升信息化建設(shè)
在信息化建設(shè)方面，企業(yè)財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)和日常財(cái)務(wù)管理內(nèi)容對信息化建設(shè)核心基礎(chǔ)給予明確，通常來說，事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)核算信息具有分散化、碎片化的特點(diǎn)，圍繞預(yù)算主體的現(xiàn)金收支往來進(jìn)行預(yù)算信息核算，在政府預(yù)算執(zhí)行上給予相關(guān)的數(shù)據(jù)分析；而財(cái)務(wù)會計(jì)可以在預(yù)算會計(jì)的細(xì)化管理基礎(chǔ)上編制綜合性的財(cái)務(wù)報(bào)告，對事業(yè)單位整體資產(chǎn)、負(fù)債、收入等方面的會計(jì)數(shù)據(jù)信息加以評價(jià)判斷。單位財(cái)務(wù)管理人員與信息化功能開發(fā)人員在設(shè)計(jì)需求上要充分溝通，通過信息化系統(tǒng)平臺的建設(shè)強(qiáng)化業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)之間的信息共享和數(shù)據(jù)自動化轉(zhuǎn)換，提升會計(jì)數(shù)據(jù)處理效率并更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管作用，為單位業(yè)財(cái)融合創(chuàng)造服務(wù)基礎(chǔ)。
3.3重塑財(cái)務(wù)會計(jì)條線組織架構(gòu)及人員工作標(biāo)準(zhǔn)
預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的融合應(yīng)用對單位會計(jì)人員的專業(yè)化能力、組織的職能職責(zé)分工提出新的要求，為匹配和適應(yīng)新政府會計(jì)制度的落實(shí)應(yīng)用、發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)的管理職責(zé)。有必要對單位財(cái)務(wù)會計(jì)條線的組織架構(gòu)進(jìn)行重新梳理和優(yōu)化并對會計(jì)相關(guān)人員的崗位分工、職能定位、工作流程設(shè)計(jì)上重新規(guī)范及明確工作標(biāo)準(zhǔn)，保障企業(yè)會計(jì)核算基礎(chǔ)工作能夠以程序化的方式規(guī)范開展。財(cái)務(wù)管理者應(yīng)將會計(jì)工作責(zé)任明確落實(shí)到各環(huán)節(jié)崗位上，根據(jù)新會計(jì)制度的具體要求組織全面參與和履行應(yīng)盡的會計(jì)管理義務(wù)以保障單位會計(jì)核算信息的真實(shí)性、可靠性。
3.4基于內(nèi)部控制制度建立監(jiān)督反饋機(jī)制
在新政府會計(jì)制度實(shí)施過程中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)逐步將內(nèi)部控制制度與新會計(jì)制度的工作程序有機(jī)融合，通過內(nèi)部控制制度的建立和完善發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用并對會計(jì)核算數(shù)據(jù)信息及時進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)和問題解決。具體來說，財(cái)務(wù)人員可通過財(cái)務(wù)內(nèi)控報(bào)告的方式對一段時間內(nèi)的財(cái)務(wù)問題、會計(jì)處理問題及時反映并給出相關(guān)的改善建議，財(cái)務(wù)管理問題分析有賴于會計(jì)核算基礎(chǔ)信息，為此，會計(jì)核算是所有財(cái)務(wù)管理活動開展的前提和基礎(chǔ)，在具體的會計(jì)核算過程中遇到的問題財(cái)務(wù)部門可以通過小組討論的方式探討解決，以此不斷循環(huán)改進(jìn)新會計(jì)制度在內(nèi)部管理中的應(yīng)用。
3.5持續(xù)提升財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)化能力
為保障新會計(jì)制度落實(shí)有效性，事業(yè)單位應(yīng)圍繞財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)相關(guān)內(nèi)容及核算操作環(huán)節(jié)組織專業(yè)培訓(xùn)并通過職業(yè)技能測評的方式來判斷財(cái)務(wù)會計(jì)人員是否真實(shí)理解和掌握新會計(jì)制度的相關(guān)準(zhǔn)則和管理要求。同時，管理者應(yīng)重視財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)外部交流并創(chuàng)造學(xué)習(xí)機(jī)會，邀請外部事業(yè)單位或社會組織中對新政府會計(jì)制度有研究、有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)務(wù)專家到訪單位并對新制度的關(guān)鍵內(nèi)容或相關(guān)案例給予培訓(xùn)和講解。在為財(cái)務(wù)會計(jì)人員創(chuàng)造的專業(yè)能力提升機(jī)會的前提下創(chuàng)建財(cái)務(wù)會計(jì)等崗位管理職責(zé)的績效評價(jià)，對財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力、解決問題能力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力等給予綜合性的判斷評價(jià)。
4 結(jié)語
實(shí)收實(shí)付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)應(yīng)用為事業(yè)單位全面規(guī)范內(nèi)部管理、提升財(cái)務(wù)管控質(zhì)量夯實(shí)基礎(chǔ)，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行的準(zhǔn)確性、合規(guī)性并在預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、現(xiàn)金流管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理上形成相互呼應(yīng)、相互協(xié)同的內(nèi)部管控機(jī)制。事業(yè)單位各部門應(yīng)加強(qiáng)對新制度的理解和學(xué)習(xí)，抓住新會計(jì)核算模式的應(yīng)用要點(diǎn)并創(chuàng)造應(yīng)用條件，為全面落實(shí)預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用提供信息化環(huán)境、崗位工作標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制制度及人員自我發(fā)展機(jī)會等多方面保障。
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作者： 方恭敏 單位：蕪湖市醫(yī)療保險(xiǎn)管理中心
