林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表編制方法淺議

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摘要：生態(tài)文明建設是當下時代發(fā)展的主流，而統(tǒng)計資源是生態(tài)文明建設的重要環(huán)節(jié)，因此提出林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表編制方法研究。設置編制資產(chǎn)負債表的賬戶，設定編制資產(chǎn)負債表的目標，調(diào)整林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表記賬方式，設計林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表樣表，確定樣表設計原則進行試編。通過實例分析，驗證了該負債表編制方法的標志誤差小、準確率高。

關鍵詞：林業(yè)草原；草原資源；資產(chǎn)負債表；負債表編制；記賬方式；期末存量

資產(chǎn)負債表是資源數(shù)據(jù)統(tǒng)計的重要手段，在編制自然資源資產(chǎn)負債表的過程中，最重要的是采集基礎數(shù)據(jù)，然后根據(jù)需求統(tǒng)計和核算自然資源。資產(chǎn)負債表的編制過程也是核算活動的一部分，而負債表的編制過程更加復雜[1]，數(shù)據(jù)之間的邏輯性更緊密，對編制者的要求較高。自然資源的資產(chǎn)負債表與企業(yè)日常的資產(chǎn)負債表不同，核算原理和方法與企業(yè)表格屬于不同的領域范疇，企業(yè)財務的資產(chǎn)負債表雖有一定的規(guī)范，但具體的項目是根據(jù)企業(yè)的需求編制，自然資源的資產(chǎn)負債變化不同，統(tǒng)計委員會對自然資源的負債表有明確的要求。

1設置編制資產(chǎn)負債表的賬戶

1.1設定編制資產(chǎn)負債表的目標

資產(chǎn)負債表在傳統(tǒng)的審計理論中是按照特定的時間周期反映財務狀況的統(tǒng)計表格，企業(yè)領導人可以依照資產(chǎn)負債表中的數(shù)據(jù)總結當下經(jīng)營成果，并了解財務資金的走向和運行情況。但資產(chǎn)負債表所體現(xiàn)的財務狀態(tài)是靜態(tài)的，既不代表之前的經(jīng)營狀況，也無法估算未來的經(jīng)營狀況。林業(yè)草原資源資產(chǎn)的最終所有權為國家公有，但自然資源的使用可以委托給私人企業(yè)[2]，為了保障被委托企業(yè)沒有出現(xiàn)自然資源過度開發(fā)的情況，要定期編制資產(chǎn)負債表反映林業(yè)草原資源的具體開發(fā)和保護的情況。企業(yè)和政府可以根據(jù)資產(chǎn)負債反映的具體情況，及時調(diào)整利用資源的政策，在可持續(xù)發(fā)展的前提下考慮經(jīng)濟考核制度轉型。考察的數(shù)據(jù)不單單是GDP的增長情況，還考察是否堅持綠色發(fā)展的道路，經(jīng)濟發(fā)展和保護生態(tài)平衡有沒有進行有機統(tǒng)一。林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表編制可以促進發(fā)展性企業(yè)向環(huán)保性企業(yè)轉化。林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表編制應采取價值量為主的衡量方式，但考慮到林業(yè)草原資源的特殊性，參考量應采取價值量和資源實物結合的方式[3]。林業(yè)草原資源中有部分資源無法采用貨幣進行等價計算，林業(yè)中的植被覆蓋率和各種指標實物的品質(zhì)，強行采用貨幣計量方式會增大誤差，在資產(chǎn)負債表編制的過程中主要以貨幣作為表達的方式，無法具體進行貨幣化的部分采用文字的方式進行客觀、嚴謹、真實的記錄，為資產(chǎn)負債表的全面性和準確性奠定基礎。

1.2調(diào)整林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表記賬方式

與傳統(tǒng)的財務資產(chǎn)負債表相比，林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表的功能性更加突出，賬戶設置的原則也是根據(jù)具體功能定義。由林業(yè)草原資源的特性可以得出，資產(chǎn)負債表的最大功能是監(jiān)測資源和反映資源的管理狀況。林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表的特點是不同的科目按照類別進行相應科目的順序編碼[4]，為了方便總結、核算林業(yè)草原資源，資源資產(chǎn)負債表的科目分類更加細化，每項資源都有獨立的詳細數(shù)據(jù)并備份，總體資源資產(chǎn)負債和各項資源的底表都要留存。林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表記賬方式的設置是編制的基礎，在設置賬戶前首先要明確資源基本結構以及自然資源期初和期末存量的變化，也是用來衡量資源的使用與保護的唯一標準，對賬戶設置也要主動反映二者之間的變化量。因此，林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表的基本賬戶為期初、期末資源存量，和二者之間的差量[5]。為了反映自然資源的存量更加精確，設置賬戶時分類目的原則可以是資源用途。這種分類方式較符合傳統(tǒng)賬戶設置結構的需求，林業(yè)草原資源的原賬戶表的設置方式，如表1所示。林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表分為主表和獨立資源的分表，表格中將自然資源實物量和價值量進行區(qū)分。實物量的編制會摻雜大量的文字說明，編制的原則為期末存量平衡原則，價值量表則依照會計恒等式關系編制。

2林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表樣表設計

2.1樣表設計原則

在進行資產(chǎn)負債表設計前，應對樣本的設計原則進行一定的了解，傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債表設計框架沿用了會計學專業(yè)的經(jīng)驗理論，但其中很多編制科目不符合我國的資源國情，因此在設計中對其進行改良，在編制資產(chǎn)負債表的框架體系時，一定要最大程度的保證表格的全面性。在編制自然資源資產(chǎn)負債表時，要針對當下科學技術無法解決的困難，構建數(shù)據(jù)全面的資產(chǎn)負債表，但也不能一味地因為全面性將所有的林業(yè)草原資源納入科目的選項。在納入資源前要評判自然資源，判斷是否有資格被納入到表格中，這就需要建立科學的標準體系。該標準體系是為了保證資產(chǎn)負債表的科學性，遵循科學制定標準體系進行框架構建，有利于短時間內(nèi)快速找到編表目的方式。制訂自然資源的納入標準時要選取資源指標，并將科學性的編表原則融入到實際的過程中。重點體現(xiàn)自然資源核算方法，納入標準中的參數(shù)是否完全符合編表標準，在指標反映自然資源的詳細狀況時是否全面和科學。在編制資產(chǎn)負債表時，應明確統(tǒng)計表的基礎是大量的真實數(shù)據(jù)，因此在編制前應確保數(shù)據(jù)的真實性。林業(yè)草原資源可能會位于環(huán)境惡劣的地區(qū)，獲取數(shù)據(jù)沒有那么容易，編表目標也會因為數(shù)據(jù)的缺失和誤差而無法達成，因此一定要在能力范圍內(nèi)保證數(shù)據(jù)的準確性。

2.2樣表的試編

在傳統(tǒng)的資源資產(chǎn)負債表的編制中，企業(yè)資產(chǎn)負債表的編制原則為借貸平衡。為了記錄企業(yè)在一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況而制作會計報表，針對自然資源統(tǒng)計的自然資源資產(chǎn)負債表的編制中的資產(chǎn)不再單純的代表貨幣，對于負債的概念也發(fā)生了變化，但總體原則一樣。平衡可以理解為資源的利用和資源的剩余量之間的關系，可以通過核算統(tǒng)計經(jīng)濟核算體系，但資源是國家共有資源，因此在經(jīng)濟核算中要融合國民賬戶體系。文中的樣表在試編的過程中，主要采用資源與負債的差為凈資產(chǎn)的方式。根據(jù)賬戶體系的原則，將林業(yè)草原資源按照資源賬戶的體系原則分類，使用的數(shù)據(jù)應與自然資源管理部門提供的數(shù)據(jù)一致，在確定核算體系時應聯(lián)合經(jīng)濟和環(huán)境有機結合的核算體系。設置自然資源資產(chǎn)負債表賬戶時，滿足當下全面、完整、操作性強的要求。對于需要統(tǒng)計的項目要考慮未來的資源利用趨勢，在適度核算成本的前提下，考慮統(tǒng)計核算技術的適用性，在分類賬戶核算內(nèi)容時，按照資源的用途核算，不同賬戶的核算范圍不同。為避免重復統(tǒng)計造成最終的統(tǒng)計結果有誤，在最初科目分類時就要注意不要重復分類。自然資源賬戶并非一成不變，在未來發(fā)展過程中會培育新的林業(yè)草原資源，因此在進行表格編制時應從長期發(fā)展考慮，將分類做全面，新的資源分類內(nèi)涵很快就能在原有的基礎上豐富起來。補充核算內(nèi)容時可以不對資產(chǎn)負債表進行大的改動。自然資源的實物核算可以采用歸納總結價值量方式，根據(jù)林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表的特點和林業(yè)草原資源的現(xiàn)狀，自然資源資產(chǎn)負債表的樣表可以進行如下編制。如表2所示，林業(yè)草原資源具有一定的多樣性，且資源的消耗具有一定的獨特性。在表格的制作中應結合每種自然資源的特點設置賬戶，考慮到數(shù)據(jù)核算的完整度對操作性的影響，在進行資產(chǎn)負債表編制時應對自然資源進行綜合估價。林業(yè)資源中的資產(chǎn)負債表可以采取會計負債表編制的理論，對目標地區(qū)的森林資源資產(chǎn)進行分類，考慮到各地植被種類不同，該地區(qū)的分類法則與通用法則可以有一定的區(qū)別，但一定要遵循編制的平衡原則。報表不僅可以顯示某段時間的總體資源狀況，還可以顯示林業(yè)資源在某時間點的資源狀況，將近幾年的時間點通過豎向的對比尋找規(guī)律。因此，森林資源存量可以通過時間段的數(shù)據(jù)反映，森林資源流量可以通過時間點的數(shù)據(jù)反映。可以通過資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)分析、評估未來的資源變化，資產(chǎn)負債表不僅能反映當下的資產(chǎn)變化，還能評估未來的資源變化，對未來的資源規(guī)劃提供數(shù)據(jù)參考。對森林資源的預估越準確合理，對資源的規(guī)劃就越科學。通過資產(chǎn)所有權的數(shù)值進行資產(chǎn)量、消耗量的反映。針對林業(yè)草原資源的特征可以將林業(yè)草原的資產(chǎn)負債表分為4個賬戶，分別是林木資源、生態(tài)服務賬戶、資源賬戶和貨幣化賬戶。

3實例分析

將本文設計的林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表編制方法應用到A地區(qū)的林業(yè)草原資源資產(chǎn)的管理中，與傳統(tǒng)的負債表編制方法相比，對比其優(yōu)越性。

3.1區(qū)域資源核算概況

A地區(qū)從國家開始推行對林業(yè)草原資源采取實物量核算的方法開始，就跟上了時代的步伐開始采用實物量核算進行資產(chǎn)負債表的編輯。林業(yè)草原資源、水資源、礦產(chǎn)資源和土地資源的核算等都可以采取這種方式進行實物量核算。但A地區(qū)的自然資源核算依舊保持在極端期初和期末兩個點的階段，如果在此期間有任何一項資源發(fā)生變化，核算期的數(shù)值差就不能正確反映資源的利用關系。單純的采用兩個時點的實物存量之差進行自然資源的變化量統(tǒng)計有失偏頗。

3.2應用過程和應用結果

基于以上A地區(qū)現(xiàn)階段的核算概況中的問題，將本文設計的林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表編制方法應用到該地區(qū)的資源統(tǒng)計中，為了資源實物量表的完善性，對林業(yè)草原資源的數(shù)據(jù)和實物量表中的數(shù)據(jù)進行完善。期初存量加上本期的資源增加量就是當前的資源總量，減去資源的損耗和正常的使用數(shù)值就是當期的剩余量，保證每期實物量的準確性。利用傳統(tǒng)的方式和本文設計的方式編制資產(chǎn)負債表，得出資源評估數(shù)字與真實數(shù)據(jù)的誤差。由圖1可知，本文設計的編制方法的數(shù)據(jù)誤差在2～5，而傳統(tǒng)的編制方法的數(shù)據(jù)誤差在7～13。

4結束語

文章基于林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表的基本特征，重新設計了林業(yè)草原資源資產(chǎn)負債表。自然資源受不可控因素的數(shù)據(jù)產(chǎn)生的變化很大，設計的資產(chǎn)負債表可以將數(shù)據(jù)的變化詳細記錄下來，但大部分的自然資源的數(shù)據(jù)很難記錄準確，因此在接下來的研究中，希望能找到適合資源統(tǒng)計的方法。

參考文獻：

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作者:郝翠萍 單位:陜西省天然林保護工程管理中心 陜西省林業(yè)基金管理中心