電力單位工業(yè)增加值填報方法分析

前言：本站為你精心整理了電力單位工業(yè)增加值填報方法分析范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

一、數據源的準備

增加值核算的數據源均來自精準的會計報表，這里我們需要用到電廠財務會計報表中五張表,分別為：“電力生產經營情況表”、“電力制造成本明細表”、“管理費用明細表”、“應交增值稅明細表”、“人工費用明細表”。

二、兩種核算方法

工業(yè)增加值的計算方法有兩種，即生產法和收入法（又稱要素分配法），電廠也不例外。

(一)生產法

生產法是從總產出中扣除中間消耗的余額，體現了增加值的形成過程。

1、計算公式為：工業(yè)增加值=①工業(yè)總產值（現價、新規(guī)定）-②工業(yè)中間投入+③本期應交增值稅。

2、指標分解：①工業(yè)總產值＝售電量*現行上網電價；③本期應交增值稅根據財務報表“應交增值稅明細表”中的本期轉入數填列；②工業(yè)中間投入＝生產成本中間投入+管理費用中間投入+財務費用中間投入；工業(yè)中間投入是指工業(yè)企業(yè)在報告期內用于工業(yè)生產活動而一次性消耗的外購原材料、燃料、動力及其他實物產品和對外支付的服務費用。根據其定義在具體計算的時候可以采用兩種方式：a.正算法：即將制造費用、管理費用、銷售費用中屬于中間消耗的部分分別相加（中間物質消耗按不含增值稅的價格計算），再加上直接材料和利息得出工業(yè)中間投入總和。b.倒算法：即分別用制造費用、管理費用、銷售費用合計減去該三項費用中屬于增加值的項目，如工資、福利費等，倒算出三項費用中的中間消耗，再加上直接材料和利息支出，得出工業(yè)中間投入總和。由于中間投入的項目很多，用正算法容易將一些項目遺忘，所以在深刻理解中間投入定義的基礎上，用倒算法更簡便易行。寧海電廠的中間投入用倒算法如下分解:A、生產成本中間投入a.計算公式:生產成本中間投入＝電力制造成本－（人工成本－勞保費）－生產折舊－排污費－差旅費*6.4%。b.計算要點：根據中間投入的定義理解，“電力制造成本明細表”中的大部分指標都是用于發(fā)電一次性消耗掉的，比如燃料、材料以及委托運行費等等。這里我們采用倒算的方法，找出非中間投入指標，即屬于增加值部分，對應電力制造成本明細表中的“人工成本”、“折舊”、“環(huán)保支出――排污費”、“其他支出――差旅費”。這里有兩個指標需要我們特殊處理：人工成本和差旅費。由于寧海電廠的“勞保費”是列入“人工成本”中的“其他”支出里面，而這部分“勞保費”形成主要是確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護用品等所發(fā)生支出，是作為中間投入，應該從人工成本中把他扣除，具體費用從“人工費用明細表”提取。另外，根據工業(yè)增加值的核算規(guī)定，差旅費的6.4%是屬于個人補貼，應當劃入增加值范疇，計算中間投入的時候也要扣除這部分費用。B、管理費用中間投入a.計算公式:管理費用中間投入＝管理費用－（人工成本－勞保費）－管理折舊－排污費－差旅費*6.4%－稅費－勞務費－董事會費的53.2%b.計算要點：管理費用中非中間投入部分與生產成本非中間投入多個指標相同，比如人工成本、管理折舊、排污費、差旅費的6.4%，另外，稅費、勞務費、董事會費也是管理費用中的非中間投入。其中稅費是企業(yè)上繳的稅收跟費用稅收，寧海電廠包括房產稅、土地使用稅、印花稅、水利基金、殘疾人保障金，在會計報表“管理費用明細表中”對應“稅費”；勞務費也是增加值的組成部分；董事會費中也有成員津貼等屬于個人所得部分，增加值核算規(guī)定提取會費的53.2%作為增加值。C、財務費用中間投入a.計算公式：財務費用中間投入＝財務費用－利息支出（凈額）*0.06b.計算要點：工業(yè)增加值核算辦法中規(guī)定利息支出（凈額）的6%作為增加值處理。之前，我們習慣將財務費用全部默認為中間投入，這是填報時應該注意的。利息支出（凈額）取自會計報表“財務費用明細表”本年實際數。

(二)收入法

用收入法計算增加值，是從分配角度計算增加值，具體包括勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊和營業(yè)盈余四個部分，計算公式為：增加值=勞動者報酬+生產稅凈額+固定資產折舊+營業(yè)盈余1、勞動者報酬(1)計算公式：電力制造成本部分（人工成本－勞保費+差旅費*6.4%）+管理費用（人工成本－勞保費+勞務費+差旅費*6.4%+董事會費*53.2%）(2)計算要點：勞動者報酬指的是勞動者從事生產活動而從生產單位得到的各種工資報酬，強調個人得到的。寧海電廠根據生產經營實際情況，報表上體現的是生產人工成本、管理人工成本、差旅費中屬于個人津貼的那部分（統計局報表規(guī)定提取差旅費的6.4%），董事會費的53.2%。以上項目分別對應寧海電廠會計報表電力制造成本的“人工成本”、“差旅費”，管理費用的“人工成本”、“差旅費”、“董事會費”。值得注意的是，寧海電廠的勞保費是屬于中間投入，但是列入人工成本，應該從“人工費用明細表”中提取出來扣除。勞務費也是我們容易遺忘的指標，是屬于勞動者報酬范疇。

2、生產稅凈額(1)計算公式：營業(yè)稅金及附加+管理費用應交稅費+應交增值稅+管理費用中的排污費(2)計算要點：生產稅凈額強調政府向企業(yè)征收的稅金及有關費用，稅金在會計報表上對應的指標為：電力制造成本中的“主營業(yè)務稅金及附加”，管理費用中的“稅費”以及應交增值稅明細表中的“應交增值稅”本年轉入數。費用在在會計報表上對應的指標為：電力制造成本中的“排污費”以及管理費用中的“排污費”，由于發(fā)電企業(yè)的環(huán)保支出是列入生產成本的，管理費用中的排污費顯示為0.

3、固定資產折舊(1)計算公式：生產折舊+管理折舊(2)計算要點：固定資產折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉移到產品成本的那部分價值，即為補償生產中所耗用的固定資產而提取的價值。寧海電廠的固定資產折舊主要包括列入生產成本的折舊和列入管理費用的折舊，可從電力制造成本明細表“折舊”以及管理費用明細表“折舊費”直接取得。其實，在折舊及攤銷明細表中我們還能發(fā)現有一筆列入“其他業(yè)務成本”的“固定資產折舊”，這筆折舊是不能列入增加值范疇的，這也是為什么我們不能直接從會計報表“折舊及攤銷明細表”取固定資產折舊總數，而是要將生產折舊和管理折舊加總。

4、營業(yè)盈余(1)計算公式：營業(yè)盈余＝工業(yè)總產出—工業(yè)中間投入—固定資產折舊—勞動者報酬—生產稅凈額＝營業(yè)利潤－投資收益-其他業(yè)務利潤+利息支出凈額*6%(2)計算要點：“營業(yè)盈余＝工業(yè)總產出—工業(yè)中間投入—固定資產折舊—勞動者報酬—生產稅凈額”這個公式反映的是公司生產的情況。由于電力不可存儲的特點，從現實可操作性出發(fā)，營業(yè)盈余可通過調整營業(yè)利潤近似計算，即在營業(yè)利潤的基礎上，減去“投資收益”和“其他業(yè)務利潤”。寧海電廠的會計報表是執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準則》，其中“營業(yè)利潤”包含了“投資收益”以及“其他業(yè)務利潤”，“投資收益”和“其他業(yè)務利潤”是不計入電廠當期產值的指標，寧海電廠的工業(yè)總產值就是體現在會計科目“主營業(yè)務收入”這一欄，所以這兩個指標不能作為核算增加值的“營業(yè)盈余”處理。在B103-1表式中，我們發(fā)現“投資收益”是不作為營業(yè)盈余的，但是，“其他業(yè)務利潤”由于企業(yè)財務入賬方式千差萬別，這里還是將他作為營業(yè)盈余處理，對寧海電廠來說顯然是不對的。另外，根據增加值計算規(guī)定，利息支出凈額的6%作為營業(yè)盈余處理。

三、核算結果反饋

通過以上兩種核算方法得到某電廠2012年收入法增加值率與生產法增加值率的偏差在0.03%，可以說基本一致。其中收入法增加值率在37.44%，收入法增加值率在37.47%。電廠用這兩種核算方法得到工業(yè)增加值如此相近，究其原因，主要有兩方面：

(一)電力企業(yè)產品結構單一，電能不可儲存特點電廠只提供電能產品，對應的會計科目“主營業(yè)務收入”指的就是電力的銷售產值，像電力企業(yè)與監(jiān)管部門發(fā)生的考核費用以及其他應該列入會計科目“其他業(yè)務收入”中的指標，由于數值較發(fā)電收入基本可以忽略不計。工業(yè)增加值強調的是主營業(yè)務的營業(yè)利潤；其次，電能產銷銜接，產品銷售率100％，企業(yè)的產值就是主營業(yè)務收入，從源頭上避免了運用生產法與收入法核算工業(yè)增加值產生的差異。

(二)電費回收及時，應收賬款周轉率高電廠與省電力公司簽訂購售電合同，合同約定本月電費于下月結算，無陳欠電費發(fā)生。

(三)財務部門會計報表入賬規(guī)范電力企業(yè)執(zhí)行完全成本核算方法，其會計科目和指標列示與一般工業(yè)企業(yè)不同；其次電廠一般作為大型獨立核算企業(yè)，電廠財務體系完整，規(guī)范。會計核算科目準確入賬，便于統計人員在填報報表分項時查找對應的科目。工業(yè)增加值是反映工業(yè)企業(yè)生產經營活動過程中的最終成果和總體效益高低的重要指標，規(guī)范、準確的統計“工業(yè)增加值”，對企業(yè)乃至國家都有重要的意義。

作者：方麗單位：浙江國華浙能發(fā)電有限公司