內部控制指數化工行業論文
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1、理論性太強、操作性太差
通覽相關的內部控制指數體系我們可以發現，學者們為了全面衡量企業的內部控制建設水平設計了規模龐大的內部控制度量指標，這樣在提高其全面性的同時卻降低了它的可操作性，使得實施成本相對較高而無法為企業所接收。這也是這些內部控制指數體系在實踐中得不到推廣的重要原因。
2、度量結果的差異性導致的權威性降低
目前在內部控制指數方面一直堅持數據的分別是廈門大學內部控制指數組和迪博風險管理技術有限公司的內部控制指數，但是相關學者發現二者在實際的測量結果上相差甚遠，如在2009年廈大版排名第二的中信銀行在迪博版的指數體系中卻排到了428位。如此大的差異一方面使得信息使用者感覺到迷茫，更重要的是揭示了這些內部控制指數體系構建方法存在一定的缺陷，這也極大地降低了他們的權威性。
3、未考慮行業跨度的影響
行業差異是企業形成其經營戰略和競爭策略差異的重要因素，然而這些內部控制指數體系無一不是將所有企業視同一樣，采取相同的內部控制指數體系對其測量并根據總得分或平均值進行排名，完全忽視行業跨度對內部控制具體實施目標的影響。這樣的內部控制指數體系是不是存在一定的改進空間是筆者一直思考的問題。
二、基于行業特征的內部控制指數的構建依據
(一)理論依據權變的管理
理論興起于20世界70年代的美國，該理論認為組織受制于環境變化，即每個組織的內在要素和外在環境各不相同，因而在組織管理中不存在統一適用于所有企業的管理方法。管理學大師哈羅德•孔茨也認為企業管理應當采用隨機制宜的分析方法。內部控制是企業風險管理不可分割的一部分，既具有“內在管理體系”的特點，還具有適應經營環境的變化、與外部控制對應的“一定開放性”的特點，因此，企業在實施內部控制的過程中應當采用權變的思想根據本行業的具體風險進行設計。但是如果企業在具體的實施中“面面俱到”不考慮其行業具體面臨的行業風險反而會使其在市場競爭中“節節敗退”。
(二)制度依據
我國財政部會計司在2013年12月了《石油石化行業內部控制操作指南》，對于石油石化行業所面臨的具體內外部環境進行了詳細的分析并給出了該行業具體的內部控制體系建設原則和方法。另外在2014年03月份又了《電力行業內部控制操作指南》調研報告，指出了該行業企業在具體實施內部控制體系的過程中所具有的不同于其他行業的特點。這是我國相關政府部門在進一步完善上市公司內部控制方面所做的又一大努力，也即我國政府部門也在積極推動內部控制具體實施的行業化，雖然沒有完全建立所有行業的操作指南，但是會計司的積極推動內部控制行業化的努力，為我們構建基于行業特征的內部控制指數提供了一個重要思路。
(三)現實基礎
1、內部審計工作的新思路
實踐是認識的源泉，一切理論的構架都必須考慮現實基礎。內部審計源于壟斷資本主義的發展和跨國經營的開始，這種管理的復雜化給內部審計提出了越來越多的難題。此時，如果企業具有良好的內部控制系統能夠實現良好地“自控”行為，那么就極大地減輕了內部審計的工作量并提高了其工作的可靠性。因此，實施內部控制為基礎的風險導向審計符合邏輯思維、也可以彌補傳統內部審計的不足，更好地為企業實現戰略目標服務。
2、利益相關者的需要
現代企業尤其是上市公司作為大型組織其健康運行涉及到諸多利益相關者的切身利益，然而由于上市公司規模大、面臨的經營環境復雜多變，因此其經營風險在經濟日益全球化的今天也就日益增大。內部控制恰恰是現代企業協調風險容量與戰略、增進風險應對決策、規避經營失敗、成功實現企業戰略目標的重要手段。因此，各利益相關者都迫切需要了解企業的內部控制實施狀況如何?此時，構建內部控制指數就為各利益相關者提供了一種簡單快捷的了解企業內控建設情況的方式。
3、發掘研究內部控制指數
構建的新思路正如前文所述，我國目前理論界還沒有學者從行業特征的角度構建內部控制指數，因此本文從行業特征的角度構建內部控制指數有助于彌補學術界關于此部分的空白狀態。
三、基于行業特征的內部控制指數體系構建的思路
根據邁克爾•波特的觀點，任何一類產業在市場上都會受到現有企業的競爭、供應商、購買者、潛在進入者和替代品生產商這五種力量的動態變化影響，又因為不同行業的企業面臨的五種力量不同從而使得不同的行業面臨的風險也不盡相同。COSO(TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting)在2004年的《企業風險管理—整合框架》一書中著重強調了內部控制在防范企業風險方面所發揮的重要作用。因此，我們基于波特的五力模型和內部控制在防范企業風險方面的關聯性建立基于行業的內部控制指數也就具有了現實意義。然而由于筆者水平有限，遂決定先選擇一個行業進行具體分析，希望為日后的研究打下良好的基礎。接下來，筆者結合我國財政部相關規定及最新的《石油化工行業內部控制操作指南》就石油化工行業內部控制指數構建進行了相關分析，希望就基于行業特征的內部控制指數構建做出有益貢獻。
(一)石油化工行業選擇原因分析
筆者的研究思路是選擇具有以下特征的行業來進行初始研究:第一，行業特征明顯且風險敏感度高;第二，內部控制建設時間較長，實施效果良好;第三，基于行業特征的內部控制文件已經比較健全。綜合考慮以上三個因素后，筆者選定了石油化工行業，原因如下:石油化工行業作為我國的支柱產業，在國民經濟的發展中占有舉足輕重的地位，它的任何波動將會對整個中國市場乃至全中國的經濟發展產生重要的影響，因此我們及早建立基于石油化工行業的內部控制指數將會提高理論對實踐的指導作用，為我國經濟的健康發展略盡綿薄之力。石油化工行業的大多數公司因牽涉到國家的經濟命脈大多屬于中央控股的企業，屬于《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》中規定的第一批企業。另外，這些企業的內部控制建設狀況良好，以廈大版的內部控制指數體系為例，石油化工行業被歸入采掘業，在2009－2011的排名中僅次于金融保險業。最后，我國財政部在2013年12月的《石油化工行業內部控制操作指南》為我們構建基于該行業的內部控制指數體系提供了有益參考。
(二)石油化工行業特征及風險分析
1、行業內部風險分析
石油石化行業主要包括石油和天然氣勘探開發與生產、石油煉制與油品銷售、石化產品生產及銷售三個業務板塊。結合波特的五力模型我們不難發現，由于該行業在我國基本上處于壟斷地位且行業壁壘較高，潛在進入者和供應商的討價還價能力較弱，另外，能源供應的不足和國家政策也導致購買者處于弱勢地位，加之科學技術水平的限制，目前也不存在一種能夠代替石油的燃料，因此替代品生產商的威脅也較小。經過以上分析我們可以發現，石油化工行業內部競爭環境比較穩定，來自內部的風險比較小。
2、行業外部環境分析
石油化工行業的風險主要在于以下兩方面:第一、政治敏感性強。1957年石油在世界能源消費比重中首次超煤炭成為世界第一大能源，如今石油在總能源中占比約45%，石油仍然是世界各國爭相搶奪的重要戰略資源從歷史上爆發的三次石油危機中我們可以有清楚的了解，石油行業對地區和平和政局穩定性有較高的敏感性。第二、環境風險與安全風險高。環境風險是指企業由于其自身或影響其業務的其他方所造成的自然環境破壞而承擔損失的風險。石油化工行業涉及到諸方面的環境和安全風險，如石油泄漏、天然氣管道泄漏等，這些事故一旦發生在造成企業經濟利益受損的同時還可能使得遭受罰款甚至危及到員工和顧客的生命安全。
(三)基于石油化工行業的內部控制指數體系構建思路
根據該行業的風險特征并結合石油化工行業的內部控制自評報告，筆者提出了如下的內部控制指數構建思路:結合石油石化的行業特征和風險管理的七大要素(涵蓋了內部控制的五大要素)的具體內容構建內部控制指數，具體內容如下:首先，石油化工行業的高政治敏感性要求企業在信息與溝通上尤其注重動態信息收集能力、信息系統的暢通度、信息設備的完備性、信息的保密性等內容，我們可以在內部控制指數體系中著重加強對于這些因素的考慮。其次，較高的環境風險與安全風險要求企業在事項識別、風險評估、風險應對和控制活動等方面作為內部控制的重點內容。具體來說考核的指標包括:企業文化類型、員工安全意識和環保意識等指標。
四、總結
本文從行業特征的角度提出了構建內部控制指數的合理性，并以石油化工行業為例具體說明了構建思路，創新了內部控制指數體系的新思路。但是基于全行業的內部控制指數體系構建因涉及到諸如行業劃分的合理性等因素，本文并沒有全部構建，這有待在未來的研究中進一步發展和完善。
作者：董靜然丁沛文單位：西北大學經濟管理學院
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