社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)研究

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編者按：本論文主要從社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的必要性；社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的重點(diǎn)等進(jìn)行講述，包括了社會(huì)保險(xiǎn)基金一向被老百姓稱為“保命錢”,它是完善社會(huì)保障制度的基礎(chǔ)、審查社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算編制及執(zhí)行情況、審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集、審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的使用、審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理等，具體資料請(qǐng)見：

【摘要】審計(jì)機(jī)關(guān)如何確保作為社會(huì)保障體系主體的社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全與完整是一個(gè)社會(huì)廣泛關(guān)注的核心問(wèn)題。為了全面保證社保基金的安全完整,需要加大對(duì)社保基金的審計(jì)監(jiān)督力量,實(shí)施有效的控制手段。文章主要探討社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的重點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】社會(huì)保障體系;社會(huì)保險(xiǎn)基金;社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì);社會(huì)保險(xiǎn)基金管理

目前,我國(guó)正處于社會(huì)保障制度建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期,如何確保作為社會(huì)保障體系主體的社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全與完整是一個(gè)社會(huì)廣泛關(guān)注的核心問(wèn)題。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的必要性

作為一個(gè)轉(zhuǎn)型中的國(guó)家,我國(guó)在經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)的同時(shí),尚存在著社會(huì)結(jié)構(gòu)性矛盾、利益沖突、收入差距、失業(yè)率、老齡化等問(wèn)題,為了確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康和協(xié)調(diào)發(fā)展,迫切需要建立起一套與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代社會(huì)保障制度。

社會(huì)保險(xiǎn)基金是國(guó)家通過(guò)立法形式建立的,由繳費(fèi)單位和個(gè)人分別按照繳費(fèi)基數(shù)的一定比例繳納以及通過(guò)其他合法方式籌集的,用于解決社會(huì)成員因退休、醫(yī)療、傷殘等而提供物質(zhì)幫助的專項(xiàng)基金,包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金五種。

社會(huì)保險(xiǎn)基金一向被老百姓稱為“保命錢”,它是完善社會(huì)保障制度的基礎(chǔ),是維護(hù)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)的有力保證,是構(gòu)建和諧社會(huì)的強(qiáng)大后盾。然而,山西、海南、河北、上海、云南、浙江……近年來(lái),多起涉案金額巨大的社保基金違法違規(guī)使用案件的曝光,使得公共基金管理問(wèn)題屢次成為輿論焦點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)顯示,在1986年至1997年間,全國(guó)有上百億元社會(huì)保險(xiǎn)基金被違規(guī)動(dòng)用。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),1998年以來(lái),全國(guó)清理回收擠占挪用基金160多億元。至2006年底,還有數(shù)十億元沒(méi)有回收入賬。截至“十五”期間,勞動(dòng)和社保障部接到擠占挪用基金舉報(bào)案件96件。近期,在全國(guó)范圍內(nèi)開展的社保基金審計(jì)結(jié)果也表明,社會(huì)保險(xiǎn)基金在運(yùn)行管理中存在內(nèi)控機(jī)制不嚴(yán)密、業(yè)務(wù)處理不規(guī)范、基金受到侵害等嚴(yán)重問(wèn)題。

造成社保基金的違法違規(guī)使用,其原因是多方面的,管理體制的“泛行政化”、內(nèi)部管理和控制不力、外部監(jiān)督缺位等等,致使社保基金很難建立起有效的監(jiān)督管理機(jī)制、規(guī)范的會(huì)計(jì)審計(jì)制度、信息披露制度和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

為了全面保證社保基金的安全完整,各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須著力加強(qiáng)內(nèi)部管理,加大對(duì)社保基金的審計(jì)監(jiān)督,借助外部監(jiān)督的力量,施行有效的控制,以確保社保基金的安全,防止社保基金流失。

在目前社保基金管理體制暫時(shí)難以改變的情況下,各級(jí)審計(jì)部門依法對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的預(yù)決算、基金收支、基金運(yùn)營(yíng)管理的合法性、真實(shí)性、有效性的監(jiān)督檢查,能夠維護(hù)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理政策的貫徹執(zhí)行,保障社會(huì)保險(xiǎn)基金的正常運(yùn)行,防范基金管理的各種風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮社會(huì)保障基金審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督,能夠有效地制止和糾正社會(huì)保險(xiǎn)基金管理過(guò)程中的違法、違規(guī)行為,在增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)自我約束力的同時(shí),進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)的健康發(fā)展。國(guó)家審計(jì)署多次表示,今后審計(jì)部門將把老百姓關(guān)心的醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)作為審計(jì)的重點(diǎn)。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的重點(diǎn)

社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)屬于國(guó)家審計(jì)的范疇,具有強(qiáng)制性、互濟(jì)性和普遍性等特征。筆者認(rèn)為,為了確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全與完整,審計(jì)部門在對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)主要從以下幾個(gè)方面著手:

(一)審查社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算編制及執(zhí)行情況

社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算是指經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)制度的實(shí)施計(jì)劃和任務(wù)編制的、經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟哪甓然鹭?cái)務(wù)收支計(jì)劃。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行,認(rèn)真分析基金的收支情況,定期向同級(jí)財(cái)政和勞動(dòng)保障部門報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況。

審計(jì)部門應(yīng)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算編制和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì),其審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)是:

1.基金預(yù)算編制是否堅(jiān)持政策性、全面性、真實(shí)性、合理性的原則;

2.經(jīng)批準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算是否被嚴(yán)格執(zhí)行,有無(wú)超出預(yù)算的問(wèn)題;

3.預(yù)算的調(diào)整是否按照法定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),年度預(yù)算和決算是否報(bào)經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門審批。

(二)審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集

社會(huì)保險(xiǎn)基金應(yīng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定按時(shí)、足額地進(jìn)行征收。征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,也可以由勞動(dòng)保障行政部門按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集范圍包括國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及靈活就業(yè)人員。構(gòu)成社會(huì)保險(xiǎn)基金組成內(nèi)容的,包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入、利息收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、轉(zhuǎn)移收入、上級(jí)補(bǔ)貼收入、下級(jí)上解收入和其他收入。

對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)是:

1.社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按法定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn),及時(shí)、足額征收社會(huì)保險(xiǎn)基金、是否存在擅自擴(kuò)大基金征收范圍、任意提高或降低基金征收比例,是否存在對(duì)企業(yè)實(shí)行減收免收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象。

2.社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否將基金的增值收入納入社會(huì)保險(xiǎn)基金收入,有無(wú)坐支、截留、轉(zhuǎn)移或隱瞞資金收入,私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題。

3.社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)有無(wú)不按規(guī)定收取滯納金,或未將滯納金列入收入的情況。

4.社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否建立完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),是否對(duì)參保人群進(jìn)行有效監(jiān)督,對(duì)在征管過(guò)程中發(fā)生的漏繳、少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象是否進(jìn)行有效遏制。

5.社會(huì)保險(xiǎn)基金登記、申報(bào)、征繳是否脫節(jié)。

6.經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是否及時(shí)足額繳入收入戶,有無(wú)不入賬,搞“體外循環(huán)”或被擠占挪用。

(三)審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的使用

社會(huì)保險(xiǎn)基金應(yīng)按社會(huì)保險(xiǎn)的籌資范圍、國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金的支出項(xiàng)目主要包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)待遇支出、轉(zhuǎn)移支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、上解上級(jí)支出和其他支出。

對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金使用進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)是:

1.社會(huì)保險(xiǎn)基金管理部門及社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否依法及時(shí)、足額支付社會(huì)保險(xiǎn)基金,有無(wú)拖欠、截留和任意擴(kuò)大或縮小開支范圍的情況,如拒絕支付應(yīng)由社會(huì)保險(xiǎn)基金支付的項(xiàng)目,或承擔(dān)不屬于社會(huì)保險(xiǎn)基金開支的項(xiàng)目等問(wèn)題。

2.社會(huì)保險(xiǎn)基金支出是否按規(guī)定編制預(yù)算、計(jì)劃,有無(wú)超預(yù)算、超計(jì)劃用款。調(diào)劑資金的分配、使用是否做到專款專用、合理合法,資金的調(diào)度和用款計(jì)劃是否按規(guī)定的程序報(bào)批。

3.社會(huì)保險(xiǎn)基金管理部門及社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)有無(wú)違規(guī)支付、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金和擠占挪用等損害侵蝕社會(huì)保險(xiǎn)基金的情況。

4.受益人是否存在虛報(bào)、冒領(lǐng)和騙取社會(huì)保險(xiǎn)基金的行為,經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否定期對(duì)離退休人員進(jìn)行必要的生存調(diào)查。

5.經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否對(duì)參保單位或參保人員提供的相關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)密的審核,如喪葬撫恤費(fèi)的支取是否提供火化發(fā)票及死亡證明。

6.社會(huì)保險(xiǎn)基金管理部門及社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)重大資金的支付是否實(shí)行集體決策,在社會(huì)保險(xiǎn)基金支付環(huán)節(jié)是否設(shè)置審核和監(jiān)督崗位。

7.社會(huì)保險(xiǎn)基金支付是否嚴(yán)格遵循統(tǒng)籌范圍內(nèi)支付原則、專款專用原則、統(tǒng)一性原則、適度性原則。

(四)審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理

根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定,社會(huì)保險(xiǎn)基金必須存入財(cái)政部門和勞動(dòng)保障部門共同認(rèn)定的國(guó)有商業(yè)銀行開設(shè)的社會(huì)保險(xiǎn)基金收入戶、支出戶及財(cái)政專戶,實(shí)行收支兩條線管理,任何部門、單位和個(gè)人均不得擠占挪用,也不得用于平衡財(cái)政預(yù)算。基金根據(jù)國(guó)家的要求統(tǒng)一管理,按險(xiǎn)種分別建賬,分賬核算,專款專用,自求平衡,不得相互擠占和調(diào)節(jié)。基金結(jié)余,除根據(jù)財(cái)政和勞動(dòng)保障部門商定的、最高不得超過(guò)規(guī)定預(yù)留的支付費(fèi)用外,應(yīng)全部購(gòu)買國(guó)家發(fā)行的特種定向債券和其他種類的國(guó)家債券,任何地區(qū)、部門、單位和個(gè)人不得動(dòng)用保險(xiǎn)基金投入其他金融和經(jīng)營(yíng)性事業(yè)。

對(duì)社保基金管理情況的審查,是整個(gè)社保基金審計(jì)的重點(diǎn)所在。其審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)為:

1.社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度是否健全、有效,如財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全,能否發(fā)揮核算監(jiān)督和控制的作用。

2.社會(huì)保險(xiǎn)基金是否安全、完整,其保值增值是否合法、合規(guī)。各級(jí)政府、財(cái)政部門、社保管理部門、社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和其他單位、個(gè)人有無(wú)以各種形式將社會(huì)保險(xiǎn)基金用于對(duì)外投資、經(jīng)商、辦企業(yè),為企業(yè)貸款擔(dān)保、抵押、彌補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)和平衡財(cái)政預(yù)算等情況,是否存在貪污、私分基金等違法行為,是否存在長(zhǎng)期掛賬,以前擠占挪用基金是否回收。

3.社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基金預(yù)算、決算編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整是否存在不符合財(cái)務(wù)制度,有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表是否真實(shí)、合法;會(huì)計(jì)核算是否嚴(yán)格執(zhí)行《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》。

4.結(jié)余基金收益狀況,是否合理安排存期以追求收益最大化。